กฎกระทรวงกำหนดการแลกเปลี่ยนข้อมูล เพื่อปฏิบัติตามความตกลงระหว่างประเทศเกี่ยวกับภาษีอากร พ.ศ. 2566

กฎ กระทรวง ก ําหนดกํารแลกเปลี่ยนข้อมูล เพื่อปฏิบัติตํามควํามตกลงระหว่ํางประเทศเกี่ยวกับภําษีอํากร พ.ศ. 2566 อําศัยอ ํานําจตํามควํามในมําตรํา 6 วรรคหนึ่ง มําตรํา 15 วรรคสอง มําตรํา 16 มําตรํา 17 วรรคสอง วรรคสี่ วรรคห้ํา และวรรคหก และมําตรํา 32 วรรคสอง แห่งพระรําชกําหนดกํารแลกเปลี่ยน ข้อมูลเพื่อปฏิบัติตํามควํามตกลงระหว่ํางประเทศเกี่ยวกับภําษีอํากร พ.ศ. 2566 รัฐมนตรีว่ํากําร กระทรวงกํารคลังออกกฎกระทรวงไว้ ดังต่อไปนี้ ข้อ 1 กฎกระทรวงนี้ให้ใช้บังคับตั้ งแต่วันถัดจํากวันประกําศในรําชกิจจํานุเบกษําเป็นต้นไป ข้อ 2 ในกฎกระทรวงนี้ “ หน่วยงํานทํางกํารเงิน ” หมํายควํามว่ํา นิติบุคคลที่ให้บริกํารรับฝํากสินทรัพย์ตํามข้อ 6 หรือรับฝํากเงินตํามข้อ 7 หรือดําเนินธุรกิจเกี่ยวกับกํารลงทุนตํามข้อ 8 หรือประกอบธุรกิจประกันชีวิต ตํามข้อ 9 “ นิติบุคคล ” ให้หมํายควํามรวมถึงนิติสัมพันธ์ที่ก่อตั้งขึ้นตํามกฎหมําย เช่น ทรัสต์ “ สินทรัพย์ทํางกํารเงิน ” หมํายควํามรวมถึงสินทรัพย์ดังต่อไปนี้ แต่ไม่หมํายควํามรวมถึง ผลประโยชน์โดยตรงในอสังหําริมทรัพย์ที่ไม่ได้มีลักษณะเป็นหนี้ (1) หลักทรัพย์ เช่น หุ้ นในบริษัท ควํามเป็นหุ้นส่วนหรือสิทธิประโยชน์แห่งควํามเป็นเจ้ําของ ในห้ํางหุ้นส่วนหรือทรัสต์ ที่ถือโดยประชําชนในวงกว้ํางหรือมีกํารซื้อขํายเป็นกํารทั่วไป ตั๋วเงิน พันธบัตร หุ้นกู้ หรือหลักฐํานอื่นซึ่งแสดงภําระผูกพันในลักษณะหนี้ (2) ส่วนได้เสียในห้ํางหุ้นส่วน (3) สินค้ําโภคภัณฑ์ (4) สัญญําสวอป เช่น สัญญําสวอปอัตรําดอกเบี้ย สัญญําสวอปเงินตรําต่ํางประเทศหรือ ข้อตกลงที่คล้ํายกัน (5) สัญญําประกันภัย หรือสัญญําประกันชีวิตแบบเงินรํายปี หรือ ้ หนา 53 ่ เลม 140 ตอนที่ 47 ก ราชกิจจานุเบกษา 15 สิงหาคม 2566

(6) ผลประโยชน์ใด ๆ เช่น สัญญําฟิวเจอร์ สัญญําฟอร์เวิร์ด หรือออปชัน ในสินทรัพย์ ทํางกํารเงินตําม (1) ถึง (5) “ บัญชีเงินฝําก ” หมํายควํามว่ํา บัญชีทํางพําณิชย์ บัญชีกระแสรํายวัน บัญชีออมทรัพย์ บัญชีฝํากประจํา บัญชีที่มีหลักฐํานเป็นบัตรเงินฝําก เอกสํารรับรองกํารลงทุน ตรําสํารหนี้ หรือตรําสํารอื่น ที่มีลักษณะเดียวกัน ที่เก็บรักษําโดยหน่วยงํานทํางกํา รเงินที่ดําเนินกํารเป็นปกติธุระในลักษณะของ ธนําคํารหรือธุรกิจที่มีลักษณะเดียวกัน และหมํายควํามรวมถึงจํานวนเงินที่บริษัทประกันภัยถือไว้ตํามสัญญํา กํารลงทุนที่รับประกันผลตอบแทนจํากกํารลงทุนหรือสัญญําที่มีลักษณะคล้ํายกันที่จ่ํายหรือหักผลประโยชน์ จํากสัญญํานั้น “ บัญชีดูแลสินทรัพย์ ” หมํายควํามว่ํา บัญชีที่มีกํารถือสินทรัพย์ทํางกํารเงินอย่ํางน้อยหนึ่งหน่วย เพื่อประโยชน์ของบุคคลอื่น แต่ไม่รวมถึงสัญญําประกันภัยหรือสัญญําประกันชีวิตแบบเงินรํายปี “ ส่วนได้เสียในส่วนทุน ” หมํายควํามว่ํา (1) ส่วนได้เสียในทุนหรือก ําไรของห้ํางหุ้นส่ว นในกรณีของห้ํางหุ้นส่วนที่เป็นหน่วยงํานทํางกํารเงิน (2) ส่วนได้เสียในส่วนทุนที่ถือโดยผู้ก่อตั้งทรัสต์หรือผู้รับประโยชน์จํากทรัสต์ทั้งหมดหรือบํางส่วน หรือบุคคลธรรมดําอื่นซึ่งมีอํานําจควบคุมสูงสุดในทรัสต์ ในกรณีของทรัสต์ที่เป็นหน่วยงํานทํางกํารเงิน ทั้งนี้ ผู้ที่ต้ องถูกรํายงํานจะถือว่ําเป็นผู้รับประโยชน์จํากทรัสต์ หํากผู้ที่ต้องถูกรํายงํานดังกล่ําวมีสิทธิ ที่จะได้รับกํารจัดสรรผลประโยชน์แบบบังคับ ไม่ว่ําโดยทํางตรงหรือทํางอ้อม หรืออําจได้รับกํารจัดสรร ผลประโยชน์จํากทรัสต์ตํามดุลพินิจ ไม่ว่ําโดยทํางตรงหรือทํางอ้อม “ สัญญําประกันภัย ” หมํายควํามว่ํา สัญญําที่ผู้รับประกันภัยตกลงที่จะช ําระเงินเมื่อเกิดเหตุกํารณ์ ควํามไม่แน่นอนตํามที่ได้ระบุไว้ซึ่งเกี่ยวข้องกับกํารเสียชีวิต ควํามเจ็บป่วย อุบัติเหตุ ควํามรับผิด หรือควํามเสี่ยงด้ํานทรัพย์สิน แต่ไม่รวมถึงสัญญําประกันชีวิตแบบเงินรํายปี “ สัญญําประกันชีวิ ตแบบเงินรํายปี ” หมํายควํามว่ํา สัญญําที่ผู้รับประกันภัยได้ตกลงที่จะจ่ํายเงิน ตํามระยะเวลําที่กําหนดไว้ทั้งหมดหรือเป็นงวด โดยอ้ํางอิงจํากกํารทรงชีพของบุคคลธรรมดํา ซึ่งรวมถึง สัญญําที่ถือว่ําเป็นสัญญําประกันชีวิตแบบเงินรํายปีตํามกฎหมําย กฎ หรือแนวปฏิบัติของดินแดน ที่มีก ํารท ําสัญญําประกันภัยนั้นตํามที่ผู้รับประกันภัยได้ตกลงที่จะจ่ํายเงินตํามจ ํานวนปี “ สัญญําประกันภัยมูลค่ําเงินสด ” หมํายควํามว่ํา สัญญําประกันภัยที่มีมูลค่ําเงินสด แต่ไม่รวมถึง สัญญํากํารรับประกันภัยต่อเพื่อชดใช้ค่ําเสียหํายระหว่ํางบริษัทประกันภัยสองแห่ง “ มูลค่ําเงินสด ” หมําย ควํามว่ํา มูลค่ําที่มํากกว่ําระหว่ํางจ ํานวนเงินที่ผู้ถือกรมธรรม์มีสิทธิได้รับ เมื่อมีกํารเวนคืนหรือกํารสิ้นสุดสัญญําประกันภัยโดยไม่ต้องหักค่ําธรรมเนียมกํารเวนคืนหรือเงินกู้ยืม ที่มีกรมธรรม์ประกันภัยเป็นหลักประกัน กับจํานวนเงินที่ผู้ถือกรมธรรม์สํามํารถกู้ยืมได้ภํายใต้สัญ ญํา ประกันภัย ทั้งนี้ มูลค่ําเงินสดดังกล่ําวไม่รวมถึงจํานวนเงินที่พึงจ่ํายตํามสัญญําประกันภัยในกรณี ดังต่อไปนี้ ้ หนา 54 ่ เลม 140 ตอนที่ 47 ก ราชกิจจานุเบกษา 15 สิงหาคม 2566

(1) จํากกรณีกํารเสียชีวิตของผู้เอําประกันภัยซึ่งเป็นบุคคลธรรมดําที่เอําประกันภํายใต้สัญญํา ประกันชีวิตเท่ํานั้น (2) จํากกรณีบําดเจ็บหรือควํามเจ็บป่วย หรือผลประโยชน์อื่นที่จ่ํายส ําหรับกํารชดเชย ควํามสูญเสียทํางเศรษฐกิจจํากเหตุกํารณ์ที่ได้มีกํารเอําประกันภัยไว้ (3) จํากกรณีกํารคืนค่ําเบี้ยประกันภัยที่ได้จ่ํายไว้โดยมีกํารหักค่ําธรรมเนียมกํารทําประกันภัย ไม่ว่ําจะมีกํารเรียกเก็บหรือไม่ ภํายใต้สัญญําประกันภัย นอกจํากประกันชี วิตควบกํารลงทุนหรือประกันชีวิต แบบเงินรํายปี เนื่องจํากกํารยกเลิกหรือสิ้นสุดสัญญําดังกล่ําว หรือกรณีควํามเสี่ยงที่ลดลงระหว่ําง ระยะเวลําที่สัญญําประกันภัยมีผลบังคับ หรือเกิดจํากกํารคํานวณค่ําเบี้ยประกันภัยให้ถูกต้อง (4) จํากกรณีกํารจ่ํายเงินปันผลให้ผู้ถือกรมธรรม์ นอกจ ํากเงินปันผลที่จ่ํายเมื่อสัญญําประกันภัย สิ้นสุดลง โดยเงินปันผลดังกล่ําวเกี่ยวข้องกับสัญญําประกันภัยที่มีกํารจ่ํายผลประโยชน์ตําม (2) เท่ํานั้น (5) จํากกรณีกํารคืนค่ําเบี้ยประกันภัยที่ได้มีกํารจ่ํายไว้ล่วงหน้ําหรือมีกํารมัดจําเบี้ยประกันภัย ไว้ส ําหรับสัญญําประกันภัยใด ๆ ที่ก ําหนดให้จ่ํายเบี้ยประกันภัยอย่ํางน้อยเป็นรํายปี หํากจ ํานวนเบี้ยประกันภัย ที่ได้มีกํารจ่ํายไว้ล่วงหน้ําหรือมีกํารมัดจําเบี้ยประกันภัยไว้ไม่เกินเบี้ยประกันภัยของปีถัดไปที่ต้องมีกํารชําระ ตํามสัญญําประกันภัยนั้น “ ผู้ถือบัญชี ” หมํายควํามว่ํา บุคคลซึ่งเป็นลูกค้ําที่มีชื่อหรือถูกระบุชื่อเป็นผู้ถือบัญชีทํางกํารเงิน ที่อยู่ในควํามครอบครองดูแลของหน่วยงํานทํางกํารเงิน แต่ไม่รวมถึงตัวแทน ผู้รักษําสินทรัพย์ นอมินี ผู้มีอ ํานําจในกํารลงนําม ที่ปรึกษํากํารลงทุน หรือตัวกลําง ที่ไม่ใช่หน่วยงํานทํางกํารเงิน ถือบัญชี ทํางกํารเงิน เพื่อประโยชน์หรือเพื่อบุคคลอื่น ในกรณีสัญญําประกันภัยมูลค่ําเงินสดหรือสัญญําประกันชีวิตแบบเงินรํายปี ให้ผู้ถือบัญชี หมํายถึงบุคคลที่มีสิทธิเข้ําถึงมูลค่ําเงินสดหรือมีสิทธิเปลี่ยนแปลงผู้รับผลประโยชน์ตํามสัญญํา หํากไม่มี บุคคลดังกล่ําว ให้ผู้ถือบัญชีหมํายถึง บุคคลใด ๆ ที่มีกํารระบุชื่อในสัญญําว่ําเป็นเจ้ําของบัญชี และบุคคลใด ๆ ที่มีสิทธิในเงินที่จ่ํายภํายใต้เงื่อนไขของสัญญําดังกล่ําวนั้น ทั้งนี้ ในกรณีครบกําหนด สัญญําประกันภัยมูลค่ําเงินสดหรือสัญญําประกันชีวิตแบบเงินรํายปี ให้ผู้ถือบัญชีหมํายถึงบุคคล แต่ละรํายที่มีสิ ทธิได้รับเงินตํามสัญญํา “ บัญชีที่มีมูลค่ําต่ํา ” หมํายควํามว่ํา บัญชีของบุคคลธรรมดําที่มีอยู่ในวันก่อนวันที่กฎกระทรวงนี้ ใช้บังคับ ที่มียอดรวมหรือมูลค่ํารวมไม่เกินสํามสิบล้ํานบําท ณ วันที่ 31 ธันวําคม พ.ศ. 2565 หรือวันก่อนวันที่กฎกระทรวงนี้ใช้บังคับ “ บัญชีที่มีมูลค่ําสูง ” หมํายควํามว่ํา บัญชีของบุคคลธรรมดําที่มีอยู่ในวันก่อนวันที่กฎกระทรวง นี้ใช้บังคับ ที่มียอดรวมหรือมูลค่ํารวมเกินสํามสิบล้ํานบําท ณ วันที่ 31 ธันวําคม พ.ศ. 2565 หรือวันก่อนวันที่กฎกระทรวงนี้ใช้บังคับ หรือ ณ วันที่ 31 ธันวําคม พ.ศ. 2566 หรือ ณ วันที่ 31 ธันวําคม พ.ศ. 2567 “ หลักฐํานเอกสําร ” หมํายควํามรวมถึงเอกสํารหรือหลักฐํานอย่ํางหนึ่งอย่ํางใด ดังต่อไปนี้ ้ หนา 55 ่ เลม 140 ตอนที่ 47 ก ราชกิจจานุเบกษา 15 สิงหาคม 2566

(1) ใบรับรองควํามมีถิ่นที่อยู่ที่ออกโดยหน่วยงํานของรัฐบําลที่มีอํานําจของดินแดนที่ผู้รับเงิน อ้ํางว่ํามีถิ่นที่อยู่ เช่น รัฐบําล องค์กรของรัฐบําล หรือเทศบําล (2) เอกสํารระบุตัวตนที่ออกโดยหน่วยงํานของรัฐบําลที่มีอ ํานําจ เช่น รัฐบําล องค์กรของรัฐบําล หรือเทศบําล ทั้งนี้ เอกสํารนั้นต้องมีชื่อของบุคคลธรรมดําดังกล่ําว และสํามํารถใช้เป็นเอกสํารในกําร ระบุตัวตนเป็นกํารทั่วไป (3) เอกสํารทํางกํารที่ออกโดยหน่วยงํานของรัฐบําลที่มีอ ํานําจ เช่น รัฐบําล องค์กรของรัฐบําล หรือเทศบําล ทั้งนี้ เอกสํารนั้นต้องมีชื่อของนิติบุคคลและที่อยู่ซึ่งเป็นที่ตั้งของสํานักงํานใหญ่ในดินแดน ที่นิติบุคคลอ้ํางว่ําเป็นดินแดนที่เป็นถิ่นที่อยู่ หรือเป็นดินแดนที่นิติบุ คคลนั้นถูกจัดตั้งหรือก่อตั้งเพื่อ ดําเนินกิจกําร (4) งบกํารเงินที่ได้รับกํารตรวจสอบแล้ว รํายงํานข้อมูลเครดิตของบุคคลภํายนอก กํารยื่นขอ เป็นบุคคลล้มละลําย หรือรํายงํานหลักทรัพย์ของหน่วยงํานที่ก ํากับดูแล “ คู่สัญญําที่จะได้รับรํายงําน ” หมํายควํามว่ํา รัฐหรือภําคีตํามควํามตกล งที่มีกํารประกําศ ให้เป็นคู่สัญญําที่จะได้รับรํายงําน “ คู่สัญญําที่เข้ําร่วม ” หมํายควํามว่ํา รัฐหรือภําคีตํามควํามตกลงที่มีกํารประกําศให้เป็นคู่สัญญํา ที่เข้ําร่วม “ เอ็นเอฟอี ” หมํายควํามว่ํา นิติบุคคลที่มิได้เป็นหน่วยงํานทํางกํารเงิน “ แพสซิฟเอ็นเอฟอี ” หมํายควํามว่ํา (1) เอ็นเอฟอี ซึ่งมิได้เป็นแอ็กทิฟเอ็นเอฟอี หรือ (2) นิติบุคคลที่ดําเนินธุรกิจเกี่ยวกับกํารลงทุนตํามข้อ 8 (2) ที่มิใช่หน่วยงํานทํางกํารเงิน ในคู่สัญญําที่เข้ําร่วม “ แอ็กทิฟเอ็นเอฟอี ” หมํายควํามว่ํา เอ็นเอฟอีที่เป็นไปตํามข้อหนึ่งข้อใด ดังต่อไปนี้ (1) มีรํายได้จํากธุ รกรรมทํางกํารเงินเป็นจํานวนน้อยกว่ําร้อยละห้ําสิบของเงินได้ทั้งหมดของ เอ็นเอฟอีในปีปฏิทินก่อนหน้ําหรือระยะเวลํารํายงํานที่เหมําะสมอื่นใด และมีสินทรัพย์ที่ก่อให้เกิดหรือ ถือไว้เพื่อก่อให้เกิดรํายได้จํากธุรกรรมทํางกํารเงินเป็นจํานวนน้อยกว่ําร้อยละห้ําสิบของสินทรัพย์ทั้งหมด ที่ถือโดยเอ็นเอฟอีในระหว่ํางปีปฏิทินก่อนหน้ําหรือระยะเวลํารํายงํานที่เหมําะสมอื่นใด (2) หุ้นของเอ็นเอฟอีมีกํารซื้อขํายตํามปกติในตลําดหลักทรัพย์ที่ได้รับกํารยอมรับ หรือหุ้น ของนิติบุคคลที่มีควํามสัมพันธ์กันกับเอ็นเอฟอีดังกล่ําวมีกํารซื้อขํายตํามปกติในตลําดหลักทรัพย์ที่ได้รั บ กํารยอมรับ (3) เอ็นเอฟอีเป็นหน่วยงํานของรัฐบําล องค์กํารระหว่ํางประเทศ หรือธนําคํารกลําง ที่มีลักษณะ ตํามที่กําหนดในข้อ 13 หรือนิติบุคคลที่มีหน่วยงํานที่กล่ําวมําข้ํางต้นเป็นเจ้ําของ (4) เอ็นเอฟอีมีกิจกํารหลักที่สําคัญเป็นกํารถือหุ้น ไม่ว่ําทั้งหมดหรือบํางส่วน หรือมีกํารให้ ควํามช่วยเหลือทํางกํารเงินหรือกํารบริกํารแก่บริษัทย่อยที่ทํากํารค้ําหรือธุรกิจที่มิใช่ธุรกิจของหน่วยงําน ทํางกํารเงิน เว้นแต่นิติบุคคลดังกล่ําวดําเนินกําร หรือแสดงตน ในฐํานะกองทุนเพื่อกํารลงทุน เช่น ้ หนา 56 ่ เลม 140 ตอนที่ 47 ก ราชกิจจานุเบกษา 15 สิงหาคม 2566

กองทุนเพื่อกิจกํารเงินร่วมลงทุน กองทุนเพื่อกํารเข้ําซื้อหุ้ นของกิจกําร หรือเครื่องมือเพื่อกํารลงทุนใด ๆ ที่มีวัตถุประสงค์เพื่อให้ได้มําหรือให้กํารสนับสนุนทํางกํารเงินแก่บริษัทต่ําง ๆ และถือเอําผลประโยชน์ ในบริษัทเหล่ํานั้นในรูปสินทรัพย์จํากกํารลงทุนส ําหรับวัตถุประสงค์เพื่อกํารลงทุน (5) เอ็นเอฟอีที่ยังไม่ได้ดําเนินธุรกิจและไม่มีประวัติในกํารดําเนินธุรกิจมําก่อน แต่มีกํารนําทุน ไปลงทุนในสินทรัพย์โดยมีเจตนําที่จะดําเนินธุรกิจอย่ํางอื่นนอกจํากกํารเป็นหน่วยงํานทํางกํารเงิน โดยเอ็นเอฟอีไม่ได้มีคุณสมบัติดังกล่ําวภํายหลังระยะเวลํายี่สิบสี่เดือนนับจํากวันที่ก่อตั้ งเอ็นเอฟอีดังกล่ําว (6) เอ็นเอฟอีที่ไม่เคยเป็นหน่วยงํานทํางกํารเงินภํายในระยะเวลําห้ําปีที่ผ่ํานมํา และอยู่ใน กระบวนกําร ขํายทรัพย์สินเพื่อช ําระบัญชีหรือฟื้นฟูกิจกําร โดยมีเจตนําที่จะดําเนินธุรกิจต่อหรือเริ่มธุรกิจ ที่มิใช่ธุรกิจของหน่วยงํานทํางกํารเงิน (7) เอ็นเอฟอีที่ดําเ นินธุรกิจหลักเกี่ยวกับกํารให้ควํามช่วยเหลือทํางกํารเงินหรือกํารป้องกัน ควํามเสี่ยงสําหรับนิติบุคคลที่มีควํามสัมพันธ์กันที่มิใช่หน่วยงํานทํางกํารเงิน โดยกลุ่มของนิติบุคคล ที่มีควํามสัมพันธ์กันนั้นต้องดําเนินธุรกิจหลักที่มิใช่ธุรกิจของหน่วยงํานทํางกํารเงิน และไม่ได้ให้ควํามช่วยเหลือ ทํางกํารเงินหรือกํารป้องกันควํามเสี่ยงส ําหรับนิติบุคคลใดซึ่งมิใช่นิติบุคคลที่มีควํามสัมพันธ์กัน (8) เอ็นเอฟอีที่มีคุณสมบัติ ดังต่อไปนี้ (ก) ถูกจัดตั้งขึ้นและดําเนินกํารในดินแดนที่เอ็นเอฟอีนั้นมีถิ่นที่อยู่ โดยมีวัตถุประสงค์ เฉพําะเพื่ อกํารศําสนํา กํารสําธํารณกุศล วิทยําศําสตร์ ศิลปะ วัฒนธรรม กํารกีฬํา หรือกํารศึกษํา หรือถูกจัดตั้งและดําเนินกํารในดินแดนที่เอ็นเอฟอีนั้นมีถิ่นที่อยู่และเป็นองค์กรทํางวิชําชีพ สมําคมธุรกิจ หอกํารค้ํา องค์กรแรงงําน องค์กรทํางกํารเกษตรหรือพืชสวน สมําคมเกี่ยวกับกํารพลเมื อง หรือองค์กร ใดที่ดําเนินกํารเพื่อสนับสนุนสวัสดิกํารของรัฐเท่ํานั้น (ข) ได้รับยกเว้นกํารเสียภําษีเงินได้ในดินแดนที่เอ็นเอฟอีมีถิ่นที่อยู่ (ค) ไม่มีผู้ถือหุ้นหรือสมําชิกที่มีผลประโยชน์ในทํางทรัพย์สินหรือผลประโยชน์ใด ๆ ในเงินได้หรือสินทรัพย์ของเอ็นเอฟอี (ง) มีกฎหมํายที่บังคับใช้ของดินแดนที่เอ็นเอฟอีมีถิ่นที่อยู่ หรือมีเอกสํารจัดตั้งของเอ็นเอฟอี ที่ไม่อนุญําตให้มีกํารจ่ํายเงินได้หรือสินทรัพย์ใด ๆ ของเอ็นเอฟอีดังกล่ําวให้แก่หรือนําไปใช้เพื่อประโยชน์ ของบุคคลในภําคเอกชนหรือนิติบุคคลที่ไม่ได้มีวัตถุประสงค์เพื่อกํารสํา ธํารณกุศล เว้นแต่เป็นกํารดําเนินกําร เพื่อกํารสําธํารณกุศลของเอ็นเอฟอีเอง หรือเพื่อกํารจ่ํายเงินชดเชยตํามควํามเหมําะสมสําหรับกํารท ํางํานให้ หรือเพื่อช ําระเงินเป็นค่ําทรัพย์สินที่เอ็นเอฟอีได้ซื้อไว้ตํามรําคําตลําด และ (จ) มีกฎหมํายที่บังคับใช้ของดินแดนที่เอ็นเอฟอีมีถิ่นที่อ ยู่ หรือมีเอกสํารจัดตั้งของ เอ็นเอฟอี ที่ก ําหนดให้เมื่อมีกํารช ําระบัญชีหรือเลิกกิจกํารของเอ็นเอฟอีดังกล่ําว สินทรัพย์ของเอ็นเอฟอี ทั้งหมดต้องถูกจําหน่ํายให้แก่หน่วยงํานของรัฐบําลที่มีลักษณะตํามที่กําหนดในข้อ 13 หรือองค์กร ที่ไม่แสวงหํากําไรอื่น หรือให้ตกเป็นของรัฐบําล หรือหน่วยย่อยทํางกํารเมืองของดินแดนที่เอ็นเอฟอี มีถิ่นที่อยู่ ้ หนา 57 ่ เลม 140 ตอนที่ 47 ก ราชกิจจานุเบกษา 15 สิงหาคม 2566

“ รํายได้จํากธุรกรรมทํางกํารเงิน ” หมํายควํามว่ํา รํายได้ที่ไม่ได้มําจํากกํารประกอบกิจกําร โดยตรงของนิติบุคคลนั้น แต่ไม่รวมถึงรํายได้จํากกํารทําธุรกรรมใด ๆ ที่ได้รับมําในกํารประกอบธุรกิจ โด ยทั่วไปของผู้ค้ําหลักทรัพย์ ในกรณีของเอ็นเอฟอีที่ท ําหน้ําที่เป็นผู้ค้ําหลักทรัพย์ในสินทรัพย์ทํางกํารเงิน เช่น (1) เงินปันผล (2) ดอกเบี้ย (3) เงินได้ในลักษณะเดียวกันกับดอกเบี้ย (4) ค่ําเช่ํา หรือค่ําลิขสิทธิ์ ซึ่งไม่ได้มําจํากกํารประกอบธุรกิจโดยตรงที่กระทําโดยลูกจ้ ําง ของเอ็นเอฟอี (5) เงินรํายปี (6) ส่วนต่ํางกําไรจํากกํารซื้อขํายสินทรัพย์ทํางกํารเงินที่ก่อให้เกิดรํายได้จํากธุรกรรมทํางกํารเงิน ดังกล่ําว (7) ส่วนต่ํางกําไรจํากกํารดําเนินธุรกรรม เช่น สัญญําฟิวเจอร์ สัญญําฟอร์เวิร์ด ออปชัน หรือธุรกรรมทํางกํารเงินที่มีลักษณะคล้ํายกัน ในสินทรัพย์ทํางกํารเงิน (8) ส่วนต่ํางกําไรจํากอัตรําแลกเปลี่ยน (9) เงินได้สุทธิจํากสัญญําสวอป หรือ (10) จ ํานวนมูลค่ําเงินสดที่ได้รับภํายใต้สัญญําประกันภัยมูลค่ําเงินสด “ นิติบุคคลที่มีควํามสัมพันธ์กัน ” หมํายควํามว่ํา นิติบุคคลที่มีควํามสัมพันธ์กับนิติบุคคลอื่น โดยนิติบุค คลหนึ่งมีอํานําจควบคุมอีกนิติบุคคลหนึ่ง หรือนิติบุคคลทั้งสองอยู่ภํายใต้อํานําจควบคุม เดียวกัน ทั้งนี้ ให้กํารควบคุมดังกล่ําวหมํายถึงกํารมีควํามเป็นเจ้ําของโดยทํางตรงหรือทํางอ้อมเกินกว่ํา ร้อยละห้ําสิบของสิทธิออกเสียงและมูลค่ําของนิติบุคคล “ กํารเปลี่ยนแปลงพฤติกํารณ์ ” หมํายควํามว่ํา กํารเปลี่ยนแปลงใด ๆ ที่ส่งผลให้มีข้อมูล เพิ่มเติมที่เกี่ยวข้องกับสถํานะของบุคคลหรือก่อให้เกิดควํามขัดแย้งกับสถํานะของบุคคลดังกล่ําว และให้หมํายควํามรวมถึงกํารเปลี่ยนแปลงหรือกํารเพิ่มเติมของข้อมูลใด ๆ ในบัญชีของผู้ถือบัญชี กํารเพิ่มเติม กํารทดแทน ห รือกํารเปลี่ยนแปลงอื่น ๆ ของผู้ถือบัญชี หรือกํารเปลี่ยนแปลงหรือ กํารเพิ่มเติมข้อมูลในบัญชีที่เกี่ยวข้องกับบัญชีดังกล่ําว หํากกํารเปลี่ยนแปลงหรือกํารเพิ่มเติมของข้อมูล ดังกล่ําวจะส่งผลกระทบต่อสถํานะของผู้ถือบัญชีได้ ข้อ 3 ในกรณีที่มีปัญหําในกํารปฏิบัติตํามกฎกระทรวงนี้ ให้วินิจฉัยตํามมําตรฐําน กํารรํายงํานทั่วไป ( Common Reporting Standard ) ตํามที่กําหนดไว้ในควํามตกลง หมวด 1 ผู้มีหน้ําที่รํายงําน ้ หนา 58 ่ เลม 140 ตอนที่ 47 ก ราชกิจจานุเบกษา 15 สิงหาคม 2566

ข้อ 4 บุคคลผู้มีหน้ําที่รํายงํานตํามมําตรํา 15 ไม่รวมถึงสําขําของผู้มีหน้ําที่รํายงํานที่ตั้งอยู่ ในต่ํางประเทศ ข้อ 5 บุคคลผู้มีหน้ําที่รํายงํานตํามมําตรํา 15 ต้องมีลักษณะหรือกํารให้บริกํารหรือ ท ําธุรกรรมตํามข้อ 6 ข้อ 7 ข้อ 8 หรือข้อ 9 ข้อ 6 บุคคลผู้มีหน้ําที่รํายงํานตํามมําตรํา 15 ที่มีกํารให้บริกํารรับฝํากสินทรัพย์ จะต้อง เป็นกํารถือสินทรัพย์ทํางกํารเงินเพื่อผู้อื่น โดยนิติบุคคลนั้นต้องมียอดรวมรํายได้ที่มําจํากกํารถือสินทรัพย์ ทํางกํารเงินเพื่อผู้อื่น และกํารให้บริกํารทํางกํารเงินที่เกี่ยวข้องกับกํารถือสินทรัพย์ทํางกํารเงินนั้น ตั้งแต่ร้อยละยี่สิบของรํายได้รวมของนิติบุคคลในช่วงระยะเวลําใดเวลําหนึ่งที่สั้นกว่ํา ได้แก่ ระยะเวลํา สํามปี ปฏิทินที่สิ้นสุดภํายในวันที่ 31 ธันวําคม หรือวันสิ้นสุดอื่นใดในกรณีรอบระยะเวลําบัญชีไม่เป็นไป ตํามปีปฏิทิน ของปีก่อนปีที่มีกํารพิจํารณํากํารเป็นนิติบุคคลผู้ให้บริกํารรับฝํากสินทรัพย์ หรือช่วง ระยะเวลําที่นิติบุคคลดังกล่ําวได้มีกํารจัดตั้งขึ้น ข้อ 7 บุคคลผู้มีหน้ําที่ รํายงํานตํามมําตรํา 15 ที่มีกํารรับฝํากเงิน จะต้องรับฝํากเงิน เป็นปกติธุระในลักษณะของธุรกิจธนําคํารหรือธุรกิจอื่นที่มีลักษณะเดียวกัน ข้อ 8 บุคคลผู้มีหน้ําที่รํายงํานตํามมําตรํา 15 ที่ด ําเนินธุรกิจเกี่ยวกับกํารลงทุน ต้องมีลักษณะ ดังต่อไปนี้ (1) ประกอบธุรกิจหลักเองหรือดําเนินกํารเพื่อหรือแทนลูกค้ําในธุรกรรมอย่ํางหนึ่งอย่ํางใด ดังต่อไปนี้ (ก) กํารซื้อขํายตรําสํารทํางกํารเงิน กํารปริวรรตเงินตรําต่ํางประเทศ กํารซื้อขํายเครื่องมือ ทํางกํารเงินอ้ํางอิงอัตรําแลกเปลี่ยน อัตรําดอกเบี้ย และดัชนีประเภทต่ําง ๆ กํารซื้อขํายหลักทรัพย์ ที่เปลี่ยนมือได้ หรือกํารซื้อขํายสินค้ําโภคภัณฑ์ล่วงหน้ํา (ข) กํารบริหํารจัดกํารพอร์ตกํารลงทุนแบบรํายบุคคลและแบบรวมกลุ่ม หรือ (ค) กํารลงทุน กํารบริหํารจัดกําร กํารบริหํารสินทรัพย์ทํางกํารเงินหรือกํารบริหํารเงิน แทนบุคคลอื่น นอกจํากกรณีตําม (ก) หรื อ (ข) หรือ (2) มีรํายได้รวมซึ่งเป็นรํายได้หลักมําจํากกํารลงทุน กํารลงทุนต่อ หรือกํารซื้อขํายสินทรัพย์ ทํางกํารเงิน โดยถูกบริหํารจัดกํารโดยนิติบุคคลอื่นที่ดําเนินธุรกิจเกี่ยวกับกํารลงทุนตําม (1) หรือ นิติบุคคลที่ให้บริกํารตํามข้อ 6 ข้อ 7 และข้อ 9 กํารดําเนินธุรกิจเกี่ยวกับกํารลงทุนตําม (1) หรือ (2) ต้องมีรํายได้รวมของนิติบุคคลเกิดจําก กิจกรรมดังกล่ําวตั้งแต่ร้อยละห้ําสิบของรํายได้รวมของนิติบุคคลดังกล่ําว แล้วแต่กรณี ในช่วงระยะเวลําใด เวลําหนึ่งที่สั้นกว่ํา ได้แก่ ระยะเวลําสํามปีปฏิทินที่สิ้นสุดในวันที่ 3 1 ธันวําคมของปีก่อนปีที่มี กํารพิจํารณํากํารเป็นนิติบุคคลที่ดําเนินธุรกิจเกี่ยวกับกํารลงทุน หรือช่วงระยะเวลําที่นิติบุคคลดังกล่ําว ได้มีกํารจัดตั้งขึ้น ้ หนา 59 ่ เลม 140 ตอนที่ 47 ก ราชกิจจานุเบกษา 15 สิงหาคม 2566

นิติบุคคลที่ดําเนินธุรกิจเกี่ยวกับกํารลงทุนตํามวรรคหนึ่ง ไม่ให้หมํายควํามรวมถึงนิติบุคคล ที่เป็นแอ็กทิฟเอ็นเอฟอี เนื่องจํากนิติบุคคลดังกล่ําวเข้ําลักษณะตํามหลักเกณฑ์อย่ํางหนึ่งอย่ํางใด ตําม (4) ถึง (7) ของบทนิยํามค ําว่ํา “ แอ็กทิฟเอ็นเอฟอี ” ข้อ 9 บุคคลผู้มีหน้ําที่รํายงํานตํามมําตรํา 15 ซึ่งเป็นผู้ได้รับใบอนุญําตประกอบธุรกิจ ประกันชีวิตตํามกฎหมํายว่ําด้วยกํารประกันชีวิต ต้องมีกํารออกกรมธรรม์หรือมีภําระที่ต้องชําระเงิน ตํามสัญญําประกันภัยมูลค่ําเงินสดหรือสัญญําประกันชีวิตแบบเงินรํายปี ข้อ 10 ให้บุคคลผู้มีหน้ําที่รํายงํานตํามมําตรํา 15 ดังต่อไปนี้ ได้รับยกเว้นไม่ต้องมีหน้ําที่ รํายงําน (1) กองทุนเพื่อกํารเลี้ยงชีพที่มีผู้เข้ําร่วมในวงกว้ํางที่เป็นกองทุนจัดตั้งขึ้นเพื่อให้ผลประโยชน์ จํากกํารเกษียณอํายุ ทุพพลภําพ หรือเสียชีวิต หรือหลํายอย่ํางประกอบกัน แก่ผู้รับผลประโยชน์ ที่เป็นหรือเคยเป็นลูกจ้ําง หรือบุคคลที่ลูกจ้ํางดังกล่ําวระบุให้ได้รับผลประโยชน์ขอ งนํายจ้ํางรํายเดียวหรือ หลํายรํายเพื่อตอบแทนกํารท ํางําน โดยกองทุนนั้นต้องมีคุณสมบัติ ดังต่อไปนี้ (ก) ไม่มีบุคคลผู้รับผลประโยชน์รํายใดรํายหนึ่งที่มีสิทธิเหนือทรัพย์สินของกองทุน มํากกว่ําร้อยละห้ําของทรัพย์สินของกองทุนทั้งหมด (ข) อยู่ภํายใต้กํารกํากับดูแลตํามกฎหมําย และมีกํารรํายงํานข้อมูลไปยังกรมสรรพํากร ตํามหลักเกณฑ์ วิธีกําร และเงื่อนไขที่อธิบดีกรมสรรพํากรก ําหนด และ (ค) เป็นไปตํามข้อก ําหนดอย่ํางน้อยข้อหนึ่ง ดังต่อไปนี้ 1) กองทุนได้รับกํารยกเว้นภําษีเป็นกํารทั่วไปสําหรับเงินได้ที่ได้รับจํากกํารลงทุน หรือมีกํารกําหนดมําตรกํารเพื่อ ขยํายเวลํากํารเสียภําษีหรือลดอัตรําภําษีจํากเงินได้ดังกล่ําว เนื่องจําก กํารมีสถํานะเป็นโครงกํารเพื่อกํารเกษียณอํายุหรือโครงกํารบ ําเหน็จบ ํานําญ 2) กองทุนได้รับเงินอุดหนุนอย่ํางน้อยร้อยละห้ําสิบของเงินน ําส่งทั้งหมด นอกจําก กํารโอนทรัพย์สินจํากโครงกํารอื่นที่กําหนดใน (1) (2) แล ะ (3) หรือจํากบัญชีเพื่อกํารเกษียณอํายุ หรือบ ําเหน็จบ ํานําญตํามที่กําหนดในข้อ 12 (1) จํากนํายจ้ํางที่ให้กํารสนับสนุน 3) กํารจ่ํายเงินหรือกํารถอนเงินจํากกองทุน สํามํารถกระทําได้เฉพําะในกรณี ที่กําหนดไว้เท่ํานั้น โดยกรณีดังกล่ําวต้องเกี่ยวข้องกับกํารเกษียณอํายุ ควํามทุพพลภําพ หรือกํารเสียชีวิต เว้นแต่กํารโอนเงินนําส่งไปยังกองทุนเพื่อกํารเกษียณอํายุอื่นตํามที่กําหนดใน (1) (2) และ (3) หรือบัญชีเพื่อกํารเกษียณอํายุหรือบําเหน็จบ ํานําญในข้อ 12 (1) หรือในกรณีที่มีกํารอนุญําตให้จ่ํายเงิน หรือถอนเงินจํากกองทุนก่อนที่จะมีกรณีที่ก ําหนดไว้ข้ําง ต้น โดยต้องมีค่ําปรับหรือบทลงโทษ หรือ 4) กํารจ่ํายเงินนําส่ง นอกจํากกํารจ่ํายเงินนําส่งตํามที่ได้รับอนุญําตบํางประกําร ของลูกจ้ํางเข้ํากองทุนจะถูกจํากัดจ ํานวน โดยอิงจํากรํายได้ของลูกจ้ํางหรือไม่เกินหนึ่งล้ํานห้ําแสนบําทต่อปี และให้ใช้หลักเกณฑ์ตํามที่ก ําหนดในข้อ 50 ข้อ 51 และข้อ 52 ส ําหรับกํารรวมยอดเงินหรือมูลค่ํา ของบัญชีและกํารแปลงสกุลเงิน ้ หนา 60 ่ เลม 140 ตอนที่ 47 ก ราชกิจจานุเบกษา 15 สิงหาคม 2566

(2) กองทุนเพื่อกํารเลี้ยงชีพที่มีผู้เข้ําร่วมในวงแคบซึ่งเป็นกองทุนที่จัดตั้งขึ้นเพื่อให้ผลประโยชน์ จํากกํารเกษียณอํายุ ทุพพลภําพ หรือเสียชีวิต หรือหลํายอย่ํางประกอบกัน แก่ผู้รับผลประโยชน์ที่เป็น หรือเคยเป็นลูกจ้ําง หรือบุคคลที่ลูกจ้ํางดังกล่ําวระบุให้ได้รับผลประโยชน์ ของนํายจ้ํางรํายเดียวหรือ หลํายรํายเพื่อตอบแทนกํารท ํางําน โดยที่กองทุนนั้นต้องมีคุณสมบัติ ดังต่อไปนี้ (ก) กองทุนมีผู้เข้ําร่วมเป็นสมําชิกน้อยกว่ําห้ําสิบรําย (ข) กองทุ นได้รับกํารสนับสนุนจํากนํายจ้ํางรํายเดียวหรือหลํายรํายที่มิใช่นิติบุคคลที่ดําเนิน ธุรกิจ เกี่ยวกับกํารลงทุนตํามที่กําหนดในข้อ 8 หรือแพสซิฟเอ็นเอฟอี (ค) เงินนําส่งที่ลูกจ้ํางและนํายจ้ํางจ่ํายเข้ํากองทุน นอกจํากกํารโอนทรัพย์สินจํากบัญชี เพื่อกํารเกษียณอํายุหรือบําเหน็จบํานําญตํามข้อ 12 (1) ถูกจํากัดจํานวนโดยอิงกับรํายได้และเงินทดแทน ที่ลูกจ้ํางได้รับตํามล ําดับ (ง) ผู้เข้ําร่วมเป็นสมําชิกที่ไม่ได้เป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในดินแดนของกองทุนนั้น ไม่มีสิทธิ ในทรัพย์สินของกองทุนเกินร้อยละยี่สิบ และ (จ) กองทุนอยู่ภํายใต้กํารก ํากับดูแลตํามกฎหมําย และมีกํารรํายงํานข้อมูลไปยังกรมสรรพํากร ตํามหลักเกณฑ์ วิธีกําร และเงื่อนไขที่อธิบดีกรมสรรพํากรก ําหนด (3) กองทุนบ ําเหน็จบ ํานําญข้ํารําชกําร กองทุนบําเหน็จบ ํานําญขององค์กํารระหว่ํางประเทศ ตํามข้อ 13 (2) หรือกองทุนบําเหน็จบ ํานําญของธนําคํารกลํางตํามข้อ 13 (3) เพื่อให้ผลประโยชน์ จํากกํารเกษียณอํายุ ทุพพลภําพ หรือเสียชีวิต แก่ผู้รับผลประโยชน์หรือผู้เข้ําร่วมเป็นสมําชิกที่เป็น หรือเคยเป็นลูกจ้ําง หรือบุคคลที่ลูกจ้ํางดังกล่ําวระบุให้ได้รับผลประโยชน์ หรือที่มิได้เป็นลู กจ้ําง ในกรณีที่กํารให้ผลประโยชน์แก่ผู้รับผลประโยชน์หรือผู้เข้ําร่วมเป็นสมําชิกเป็นไปเพื่อตอบแทนกํารท ํางําน ให้แก่หน่วยงํานดังกล่ําว (4) ผู้ประกอบธุรกิจบัตรเครดิตซึ่งมีคุณสมบัติดังต่อไปนี้ (ก) เป็นหน่วยงํานทํางกํารเงินเพียงเพรําะเป็นผู้ออกบัตรเครดิตซึ่งมีกํารรับฝํากเงิ น เมื่อลูกค้ําชําระเกินกว่ํายอดที่ค้ํางช ําระจํากกํารใช้บัตรเครดิต และไม่ได้คืนเงินที่ชําระเกินนั้นให้แก่ลูกค้ํา ในทันที และ (ข) มีกํารก ําหนดมําตรกํารและกระบวนกํารเพื่อป้องกันไม่ให้ผู้ถือบัญชีท ํารํายกําร ที่เกิดยอดช ําระเงินเกินเป็นจ ํานวนเงินเกินหนึ่งล้ํานห้ําแสนบําท หรือรับร องว่ําผู้ถือบัญชีที่มียอดช ําระเงิน เกินเป็นจํานวนเงินเกินหนึ่งล้ํานห้ําแสนบําท จะได้รับเงินคืนภํายในหกสิบวัน โดยยอดชําระเงินเกิน ของผู้ถือบัญชีให้รวมถึงยอดเงินที่ได้รับคืนเนื่องจํากกํารคืนสินค้ํา แต่ไม่รวมถึงยอดเงินที่ยังมีข้อพิพําท (5) กองทรัสต์ซึ่งมีทรัสตีตํามมําตรํา 15 (8) และได้รํายงํานข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับบัญชี ทํางกํารเงินที่ต้องถูกรํายงํานทั้งหมดของกองทรัสต์ (6) นิติบุคคลอื่นใดที่มีควํามเสี่ยงต่ ําในกํารที่จะถูกใช้เป็นเครื่องมือเพื่อเลี่ยงภําษีอํากร ซึ่งมีลักษณะคล้ํายกับ (1) (2) (3) และ (4) ในส่วนสําคัญ ตํามที่อธิบดีกรมสรรพํากรประกําศ กําหนดให้ได้รับยกเว้นไม่ต้องมีหน้ําที่รํายงําน โดยที่กํารมีสถํานะดังกล่ําวไม่เป็นอุปสรรคต่อกํารดําเนินกําร ตํามวัตถุประสงค์ของมําตรฐํานกํารรํายงํานทั่วไปตํามควํามตกลง ้ หนา 61 ่ เลม 140 ตอนที่ 47 ก ราชกิจจานุเบกษา 15 สิงหาคม 2566

หมวด 2 บัญชีทํางกํารเงิน ข้อ 11 บัญชีทํางกํารเงินที่ผู้มีหน้ําที่รํายงํานต้องดําเนินกํารให้มีลักษณะดังต่อไปนี้ (1) บัญชีเงินฝําก (2) บัญชีดูแลสินทรัพย์ (3) สัญญําประกันภัยมูลค่ําเงินสดและสัญญําประกันชีวิตแบบเงินรํายปีที่ออกหรือดํารงไว้ โดยผู้มีหน้ําที่รํายงําน นอกจํากสัญญําประกันชีวิตแบบเงินรํายปีที่ต้องจ่ํายเงินทันที แบบที่ไม่สํามํารถ เปลี่ยนมือได้และไม่เกี่ยวข้องกับกํารลงทุน และเป็นกํารออกให้แก่บุคคลธรรมดําโดยแปลงจํากมูลค่ําของ เงินบํานําญหรือผลประโยชน์กรณีทุพพลภําพจํากบัญชีที่ถูกยกเว้นกํารรํายงําน (4) ส่วนได้เสียในส่วนทุนหรื อส่วนหนี้ของหน่วยงํานทํางกํารเงิน ในกรณีนิติบุคคลที่ดําเนิน ธุรกิจเกี่ยวกับกํารลงทุน เว้นแต่นิติบุคคลนั้นเป็นนิติบุคคลที่ดําเนินธุรกิจเกี่ยวกับกํารลงทุนเพียงเพรําะ ให้คําปรึกษําเกี่ยวกับกํารลงทุนแก่และดําเนินกํารในนํามของลูกค้ํา หรือบริหํารจัดกํารพอร์ตกํารลงทุน เพื่อและดํา เนินกํารในนํามของลูกค้ํา สําหรับกํารลงทุน บริหําร หรือจัดกํารสินทรัพย์ทํางกํารเงินที่ฝํากไว้ ในนํามของลูกค้ํากับหน่วยงํานทํางกํารเงิน นอกจํากตนเอง (5) ส่วนได้เสียในส่วนทุนหรือส่วนหนี้ของหน่วยงํานทํางกํารเงิน ในกรณีหน่วยงํานทํางกํารเงินอื่น นอกจํากที่กําหนดไว้ใน (4) หํากมีกํารจัดกลุ่มของส่วนได้เสียดังกล่ําวโดยมีวัตถุประสงค์เพื่อหลีกเลี่ยง หน้ําที่กํารรํายงํานตํามกฎหมํายว่ําด้วยกํารแลกเปลี่ยนข้อมูลเพื่อปฏิบัติตํามควํามตกลงระหว่ํางประเทศ เกี่ยวกับภําษีอํากร ข้อ 12 บัญชีทํางกํารเงินที่ถูกยกเว้นกํารรํายงํานได้แก่บัญชีดังต่อไปนี้ (1) บัญชีเพื่ อกํารเกษียณอํายุหรือบําเหน็จบํานําญที่เป็นบัญชีเพื่อกํารเกษียณอํายุส่วนบุคคล หรือเป็นส่วนหนึ่งของโครงกํารเพื่อกํารเกษียณอํายุหรือโครงกํารบําเหน็จบํานําญที่จ่ํายผลประโยชน์ เพื่อกํารเกษียณอํายุหรือบําเหน็จบ ํานําญ รวมถึงผลประโยชน์ที่จ่ํายส ําหรับควํามทุพพลภําพหรือ กํารเสียชีวิต แ ละเป็นบัญชีที่ได้รับสิทธิประโยชน์ทํางภําษี โดยเงินน ําส่งเข้ํากองทุนสํามํารถน ําไปหักออก หรือยกเว้นจํากเงินได้พึงประเมินของผู้ถือบัญชี หรือเสียภําษีในอัตรําลด หรือมีกํารกําหนดมําตรกําร เพื่อขยํายเวลํากํารเสียภําษีหรือลดอัตรําภําษีสําหรับเงินได้จํากกํารลงทุนจํากบัญชีดังกล่ําว และ มีกําร รํายงํานข้อมูลเกี่ยวกับบัญชีไปยังกรมสรรพํากรตํามหลักเกณฑ์ วิธีกําร และเงื่อนไขที่อธิบดีกรมสรรพํากร ประกําศก ําหนด รวมทั้งมีบทลงโทษในกรณีมีกํารถอนเงินก่อนที่จะเกิดเหตุกํารณ์ตํามที่ก ําหนด ตํามวัตถุประสงค์กํารออม และมีเพดํานวงเงินกํารจ่ํายเงินน ําส่งเป็นไปตํามเงื่อนไข ดังต่อไปนี้ (ก) กํารจ่ํายเงินน ําส่งประจ ําปีจ ํานวนไม่เกินหนึ่งล้ํานห้ําแสนบําท หรือ (ข) กํารจ่ํายเงินน ําส่งตลอดชีวิตสูงสุดจ ํานวนไม่เกินสํามสิบล้ํานบําท ้ หนา 62 ่ เลม 140 ตอนที่ 47 ก ราชกิจจานุเบกษา 15 สิงหาคม 2566

(2) บัญชีที่มีวัตถุประสงค์อื่นนอกจํากเพื่อกํารเกษียณอํายุ ที่ใช้เป็นเครื่องมือในกํารลงทุน และมีกํารซื้อขํายตํามปกติในตล ําดหลักทรัพย์ที่ได้รับกํารยอมรับ หรือบัญชีที่เป็นเครื่องมือในกํารออม โดยเป็นบัญชีที่ได้รับสิทธิประโยชน์ในทํางภําษี โดยเงินน ําส่งเข้ํากองทุนสํามํารถน ําไปหักออกหรือยกเว้น จํากเงินได้พึงประเมินของผู้ถือบัญชี หรือเสียภําษีในอัตรําลด หรือมีกํารกําหนดมําตรกํารเพื่อขยํายเวลํา ก ํารเสียภําษีหรือลดอัตรําภําษีสําหรับเงินได้จํากกํารลงทุนจํากบัญชีดังกล่ําว รวมทั้งมีบทลงโทษในกรณี มีกํารถอนเงินก่อนที่จะเกิดเหตุกํารณ์ตํามที่กําหนดตํามวัตถุประสงค์กํารออม และมีเพดํานวงเงิน กํารจ่ํายเงินน ําส่งประจ ําปีจ ํานวนไม่เกินหนึ่งล้ํานห้ําแสนบําท (3) สัญญําประกันชีวิตที่มี ระยะเวลําคุ้มครองสิ้นสุดก่อนบุคคลธรรมดําผู้เอําประกันจะมีอํายุ เก้ําสิบปี ที่มีกํารชําระเบี้ยประกันภัยเป็นรํายงวดอย่ํางน้อยปีละหนึ่งครั้งตลอดระยะเวลําคุ้มครองตํามสัญญํา หรือจนกว่ําผู้เอําประกันมีอํายุเก้ําสิบปี แล้วแต่เวลําใดจะถึงก่อน และเบี้ยประกันภัยไม่มีกํารลดลง ตลอดระยะเวลํา ไม่มีเงื่อนไขให้ใช้สิทธิถอน กู้ยืม หรือวิธีกํารอื่นใด เพื่อนํามูลค่ําตํามสัญญําประกันชีวิต ออกมําได้ เว้นแต่มีกํารบอกเลิกสัญญํา และจํานวนเงินนอกจํากผลประโยชน์กรณีเสียชีวิตที่จ่ํายเนื่องจําก กํารยกเลิกหรือสิ้นสุดควํามคุ้มครองตํามสัญญําประกันภัย ต้องมีจํา นวนไม่เกินจํานวนเบี้ยประกันภัย รวมที่ชําระมําแล้วทั้งหมด หักด้วยผลรวมของค่ํากํารประกันภัยที่คํานวณจํากอัตรํามรณะ อัตรํากํารเจ็บป่วย และค่ําใช้จ่ํายอื่น ๆ ไม่ว่ําจะมีกํารเรียกเก็บหรือไม่ สําหรับระยะเวลําหรือตลอดระยะเวลําที่สัญญําประกันภัย ยังมีผลอยู่ และจ ํานวนเงินที่จ่ ํายไป ก่อนที่จะมีกํารยกเลิกหรือสิ้นสุดควํามคุ้มครองตํามสัญญําประกันภัย รวมทั้งเป็นสัญญําที่มิได้ถูกถือโดยผู้รับโอนเพื่อมูลค่ําใด ๆ (4) บัญชีที่ถูกถือโดยกองมรดกเท่ํานั้น หํากเอกสํารสําหรับบัญชีดังกล่ําวมีสําเนําพินัยกรรม ของผู้ตํายหรือใบมรณบัตรประกอบอยู่ (5) บัญชีที่ จัดท ําเพื่อรองรับ (ก) ค ําสั่งหรือค ําพิพํากษําศําล (ข) กํารขําย แลกเปลี่ยน หรือให้เช่ําอสังหําริมทรัพย์หรือสังหําริมทรัพย์ โดยที่บัญชี เป็นไปตํามข้อก ําหนดดังต่อไปนี้ 1) เงินในบัญชีมีที่มําจํากเงินที่ชําระรําคําครั้งแรก เงินมัดจํา หรือเงินที่ฝํากไว้ เป็นจํานวนที่เหมําะสมเพื่อประกันหนี้ที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมดังกล่ําวโดยตรง หรือกํารจ่ํายเงินที่มี ลักษณะคล้ํายกัน เพียงแหล่งเดียว หรือได้รับกํารสนับสนุนทํางกํารเงินจํากสินทรัพย์ทํางกํารเงินที่ฝํากไว้ ในบัญชีซึ่งเกี่ยวเนื่องกับกํารขําย แลกเปลี่ยน หรือกํารให้เช่ําทรัพย์สิ นดังกล่ําว 2) บัญชีที่เปิดและใช้เพื่อวัตถุประสงค์เพื่อประกันหนี้ที่เกี่ยวกับกํารซื้อขํายหรือ ให้เช่ําทรัพย์สิน หรือค่ําเสียหํายที่เกิดขึ้นแก่ทรัพย์สิน 3) ทรัพย์สินของบัญชี ซึ่งรวมถึงเงินได้ที่ได้รับจํากทรัพย์สินของบัญชี จะจ่ํายหรือ จําหน่ํายออกได้เพื่อประโ ยชน์ของผู้ซื้อ ผู้ขําย ผู้ให้เช่ํา หรือผู้เช่ํา หรือเพื่อชําระหนี้ของบุคคลดังกล่ําว เมื่อมีกํารขําย แลกเปลี่ยน หรือสละสิทธิในอสังหําริมทรัพย์หรือสังหําริมทรัพย์ หรือเมื่อสัญญําเช่ํา สิ้นสุดลง ้ หนา 63 ่ เลม 140 ตอนที่ 47 ก ราชกิจจานุเบกษา 15 สิงหาคม 2566

4. ไม่เป็นบัญชีมําร์จิ้นหรือบัญชีที่มีลักษณะคล้ํายกัน ที่ถูกจัดตั้งขึ้นโดยเกี่ยวเนื่อง กับกํารขํายหรือกํารแลกเปลี่ยนสินทรัพย์ทํางกํารเงิน และ 5) บัญชีไม่มีควํามเกี่ยวข้องกับบัญชีเงินฝํากตําม (6) (ค) หน้ําที่ของหน่วยงํานทํางกํารเงินที่ให้กู้ยืมเงิน โดยมีอสังหําริมทรัพย์เป็นหลักประกัน เพื่อกันเงินไว้ส ําหรับอํานวยควํามส ะดวกในกํารจ่ํายภําษีหรือค่ําใช้จ่ํายเกี่ยวกับกํารประกันภัยอสังหําริมทรัพย์นั้น ในภํายหลัง (ง) หน้ําที่ของหน่วยงํานทํางกํารเงิน ในกํารอ ํานวยควํามสะดวกในกํารจ่ํายภําษีในภํายหลัง (6) บัญชีเงินฝํากที่มีอยู่เพื่อผู้ถือบัญชีช ําระเงินเกินกว่ํายอดที่พึงชําระสําหรับบัตรเครดิต หรือสินเชื่อหมุนเวียนอื่น ๆ และยอดชําระเงินเกินไม่ได้ถูกส่งคืนให้ผู้ถือบัญชีทันที โดยผู้ประกอบธุรกิจ บัตรเครดิตต้องจัดให้มีมําตรกํารและกระบวนกํารเพื่อป้องกันไม่ให้ผู้ถือบัญชีทํารํายกํารที่เกิดยอดชําระ เงินเกินเป็นจ ํานวนเงินเกินหนึ่งล้ํานห้ําแสนบําท หรือรับรองว่ําผู้ถื อบัญชีที่มียอดช ําระเงินเกินเป็นจ ํานวน เงินเกินหนึ่งล้ํานห้ําแสนบําท จะได้รับเงินคืนภํายในหกสิบวัน โดยยอดชําระเงินเกินของผู้ถือบัญชี ให้รวมถึงยอดเงินคงเหลือที่เป็นผลมําจํากกํารคืนสินค้ํา แต่ไม่รวมถึงยอดเงินคงเหลือของจํานวนเงิน ที่มีข้อพิพําท (7) บัญชีอื่นใดที่มีค วํามเสี่ยงต่ําในกํารที่จะถูกใช้เพื่อเลี่ยงภําษี ซึ่งมีลักษณะคล้ํายกับบัญชี ตําม (1) ถึง (6) ในส่วนสําคัญ ตํามที่อธิบดีกรมสรรพํากรประกําศกําหนดให้เป็นบัญชีที่ถูกยกเว้น กํารรํายงําน โดยที่สถํานะของบัญชีดังกล่ําวไม่เป็นอุปสรรคต่อกํารดําเนินกํารตํามวัตถุประสงค์ของ มําตรฐํานกํารรํายงํานทั่วไปตํามควํามตกลง หมวด 3 ผู้ที่ไม่ต้องถูกรํายงําน ข้อ 13 หน่วยงํานที่ไม่เป็นผู้ที่ต้องถูกรํายงํานตํามมําตรํา 17 วรรคสําม มีลักษณะดังต่อไปนี้ (1) เป็นหน่วยงํานของรัฐบําลต่ํางประเทศ ซึ่งหมํายควํามว่ํา รัฐบําลของดินแดน หรือหน่วย ย่อยทํางกํารเมืองของดินแดน เช่น รัฐ จังหวัด เขตปกครอง เทศบําล หรือองค์กรหรือหน่วยงําน ที่ดินแดน รัฐบําล หรือหน่วยย่อยทํางกํารเมืองของดินแดนนั้นเป็นเจ้ําของทั้งหมด และหมํายควํามรวมถึง ส่วนหนึ่งส่วนใดของรัฐบําล และหน่วยงํานที่อยู่ภํายใต้กํารควบคุม ที่มีลักษณะดังต่อไปนี้ (ก) ส่วนหนึ่งส่วนใดของรัฐบําลที่เป็นบุคคล องค์กําร องค์กร ส ํานักงําน กองทุน หน่วยงําน หรือหน่วยงํานอื่นใดซึ่งเป็นหน่วยงํานผู้มีอํานําจ และรํายได้สุทธิของหน่วยงํานนั้นจะต้องจ่ํายเข้ําบัญชี ของหน่วยงํานหรือเข้ําในบัญชีอื่นของรัฐบําล โดยไม่มี เงินส่วนใดของรํายได้ตกแก่บุคคลเอกชน ทั้งนี้ ไม่รวมถึงผู้มีอ ํานําจสูงสุดในกํารปกครอง เจ้ําหน้ําที่ หรือผู้บริหําร ที่กระท ํากํารในฐํานะเอกชนหรือส่วนบุคคล (ข) หน่วยงํานที่อยู่ภํายใต้กํารควบคุม หมํายถึง นิติบุคคลที่มีฐํานะเป็นเอกเทศจํากรัฐ หรือที่มีสภําพนิติบุคคลเป็ นเอกเทศ ดังต่อไปนี้ ้ หนา 64 ่ เลม 140 ตอนที่ 47 ก ราชกิจจานุเบกษา 15 สิงหาคม 2566

5. เป็นนิติบุคคลที่หน่วยงํานของรัฐบําลแห่งใดแห่งหนึ่งหรือหลํายแห่งเป็นเจ้ําของ ทั้งหมดและมีอํานําจควบคุม ไม่ว่ําจะโดยตรงหรือผ่ํานหน่วยงํานที่อยู่ภํายใต้กํารควบคุมแห่งใดแห่งหนึ่ง หรือหลํายแห่ง 2) รํายได้สุทธิของนิติบุคคลนั้นจะต้องจ่ํายเข้ําบัญชีของนิติบุคคลหรือเข้ําบัญชีอื่น ของหน่วยงํานของรัฐบําลแห่งใดแห่งหนึ่งหรือหลํายแห่ง โดยไม่มีเงินส่วนใดของรํายได้ตกแก่บุคคลเอกชน 3) สินทรัพย์ของนิติบุคคลนั้นจะต้องตกเป็นของหน่วยงํานของรัฐบําลแห่งใดแห่งหนึ่ง หรือหลํายแห่ งเมื่อมีกํารยุบเลิก ทั้งนี้ มิให้ถือว่ํารํายได้ตกแก่บุคคลเอกชน หํากบุคคลนั้นเป็นผู้ได้รับผลประโยชน์ตํามควํามประสงค์ของ โครงกํารของรัฐ และกํารดําเนินโครงกํารดังกล่ําวเป็นไปเพื่อประโยชน์ของประชําชนโดยรวม ในเรื่องเกี่ยวกับ สวัสดิกํารทั่วไปหรือกํารบริหํารงํานบํางประกํารของรั ฐบําล แต่หํากรํายได้นั้นมําจํากกํารใช้หน่วยงํานของรัฐ ดําเนินกํารในเชิงพําณิชย์ เช่น กํารประกอบธุรกิจธนําคํารพําณิชย์ที่ให้บริกํารทํางกํารเงินแก่บุคคลเอกชน ให้ถือว่ํารํายได้ดังกล่ําวได้ตกแก่บุคคลเอกชนด้วย (2) เป็นองค์กํารระหว่ํางประเทศ ซึ่งหมํายควํามว่ํา องค์กํารระหว่ํางประเทศ หรือองค์กร หรือหน่วยงํานที่องค์กํารระหว่ํางประเทศเป็นเจ้ําของทั้งหมด และหมํายควํามรวมถึงองค์กํารระหว่ํางประเทศ ระดับรัฐบําล หรือองค์กํารเหนือชําติ ซึ่งประกอบด้วยรัฐบําลเป็นหลัก และมีควํามตกลงว่ําด้วยสํานักงํานใหญ่ หรือควํามตกลงที่มีสําระส ําคัญใช้บังคั บกับดินแดน และรํายได้ขององค์กํารดังกล่ําวไม่ตกแก่บุคคลเอกชน (3) เป็นธนําคํารกลําง ซึ่งหมํายควํามว่ํา หน่วยงํานที่ถูกกําหนดโดยผลของกฎหมํายหรือ กํารอนุมัติของรัฐบําลให้เป็นผู้มีอํานําจในกํารออกตรําสํารเพื่อใช้หมุนเวียนเป็นเงินตรํา นอกจํากรัฐบําล ของดินแดนนั้น ทั้งนี้ ธนํา คํารกลํางอําจรวมถึงหน่วยงํานที่เป็นเอกเทศจํากรัฐบําลของดินแดนนั้น ไม่ว่ําหน่วยงํานนั้นรัฐบําลจะเป็นเจ้ําของทั้งหมดหรือแต่เพียงบํางส่วน (4) เป็นนิติบุคคลที่มีกํารให้บริกํารหรือท ําธุรกรรมในลักษณะเช่นเดียวกับหน่วยงํานทํางกํารเงิน หมวด 4 ผู้มีอ ํานําจควบคุม ข้อ 14 ผู้มีอ ํานําจควบคุมเหนือลูกค้ํา ให้หมํายถึงบุคคลธรรมดําที่มีอํานําจควบคุมเหนือนิติบุคคล ในกรณีของทรัสต์ ผู้มีอ ํานําจควบคุมหมํายถึง ผู้ก่อตั้งทรัสต์ ทรัสตี ผู้คุ้มครองประโยชน์ ผู้รับ ประโยชน์ หรือกลุ่มผู้รับประโยชน์ที่แท้จริงที่จ ําแนกตํามประเภท หรือบุคคลธรรมดําอื่ นใด ที่มีอํานําจควบคุมสูงสุดเหนือทรัสต์ ในกรณีนิติสัมพันธ์อื่นนอกจํากทรัสต์ ผู้มีอํานําจควบคุมหมํายถึง บุคคลที่มีฐํานะเทียบเท่ําหรือคล้ํายกัน ผู้มีอํานําจควบคุมตํามข้อนี้ให้ตีควํามตํามแนวทํางกํารระบุผู้ได้รับผลประโยชน์ที่แท้จริงตํามกฎหมําย ว่ําด้วยกํารป้องกันและปรําบปร ํามกํารฟอกเงิน ้ หนา 65 ่ เลม 140 ตอนที่ 47 ก ราชกิจจานุเบกษา 15 สิงหาคม 2566

หมวด 5 หลักเกณฑ์และวิธีกํารพิจํารณําถิ่นที่อยู่ กํารแจ้งและยืนยันข้อมูล และกํารตรวจสอบข้อมูลของผู้ที่ต้องถูกรํายงําน ข้อ 15 ให้บัญชีทํางกํารเงินเป็นบัญชีทํางกํารเงินที่ต้องถูกรํายงําน นับแต่วันที่บัญชีดังกล่ําว ถูกบ่งชี้ตํามกระบวนกํารตรวจสอบบัญชีตํามที่ก ําหนดในกฎกระทรวงนี้ เพื่อน ําไปรํายงํานตํามมําตรํา 18 ข้อ 16 ในกํารพิจํารณํายอดคงเหลือหรือมูลค่ําของบัญชี ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานพิจํารณํายอดคงเหลือ หรือมูลค่ําของบัญชีดังกล่ําว ณ วันสุดท้ํายของปีปฏิทิน ข้อ 17 ในกํารพิจํารณําเกณฑ์ของยอดคงเหลือหรือมูลค่ําของบัญชี ณ วันสุดท้ํายของปีปฏิทิน ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานพิจํารณําจํากยอดคงเหลือหรือมูลค่ําที่เกี่ยวข้อง ณ วันสุดท้ํายของระยะเวลํากํารรํายงําน ที่สิ้นสุดในหรือภํายในปีปฏิทินนั้น ข้อ 18 ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานสํามํารถเลือกดําเนิน กระบวนกํารตรวจสอบบัญชีได้ในกรณีดังต่อไปนี้ (1) เลือกดําเนินกระบวนกํารตรวจสอบบัญชีส ําหรับบัญชีที่เปิดในหรือหลังวันที่กฎกระทรวงนี้ ใช้บังคับตํามที่ก ําหนดในหมวดนี้ เพื่อใช้ในกํารตรวจสอบบัญชีที่มีอยู่ในวันก่อนวันที่กฎกระทรวงนี้ใช้บังคับ ทั้งนี้ หลักเกณฑ์อื่น ๆ ตํามหมวด 6 กํารตรวจสอบบัญชีทํางกํารเงินที่มีอยู่ในวันก่อนวันที่กฎกระทรวงนี้ ใช้บังคับ ที่ใช้บังคับกับบัญชีดังกล่ําว ให้ยังคงใช้บังคับด้วย (2) เลือกดําเนินกระบวนกํารตรวจสอบบัญชีสําหรับบัญชีที่มีมูลค่ําสูง เพื่อใช้ในกํารตรวจสอบ บัญชีที่มีมูลค่ําต่ํา ข้อ 19 ให้บั ญชีที่ถูกบ่งชี้เป็นบัญชีทํางกํารเงินที่ต้องถูกรํายงํานตํามหมวดนี้เป็นบัญชีทํางกํารเงิน ที่ต้องถูกรํายงํานในปีต่อ ๆ ไป เว้นแต่ผู้ถือบัญชีดังกล่ําวจะสิ้นสุดกํารเป็นผู้ที่ต้องถูกรํายงําน ส่วนที่ 1 บัญชีของบุคคลธรรมดํา ข้อ 20 เมื่อมีกํารเปิดบัญชีใหม่ของบุคคลธรรมดํา ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานต้องจัดให้ได้มําซึ่ง เอกสํารกํารรับรองตนเอง ซึ่งอําจกําหนดให้เป็นส่วนหนึ่งของเอกสํารประกอบกํารเปิดบัญชี เพื่อประโยชน์ ในกํารพิจํารณําถิ่นที่อยู่ทํางภําษีของผู้ถือบัญชี และต้องสํามํารถยืนยันควํามน่ําเชื่อถือของเอกสําร กํารรับรองตนเองดังกล่ําวตํามข้อมูลที่ ผู้มีหน้ําที่รํายงํานได้รับมําจํากกํารเปิดบัญชีนั้น รวมถึงเอกสํารใด ๆ ที่ได้รวบรวมตํามหลักเกณฑ์ที่กฎหมํายว่ําด้วยกํารป้องกันและปรําบปรํามกํารฟอกเงินกําหนด ข้อ 21 ในกรณีที่เอกสํารกํารรับรองตนเองแสดงให้เห็นว่ําผู้ถือบัญชีเป็นผู้ซึ่งมีถิ่นที่อยู่ในทําง ภําษีในดินแดนของคู่สัญญําที่จะได้รับรํายงําน ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานถือว่ําบัญชีดังกล่ําวเป็นบัญชี ทํางกํารเงินที่ต้องถูกรํายงําน ทั้งนี้ เอกสํารกํารรับรองตนเองดังกล่ําวจะต้องรวมถึงวันเ ดือนปีเกิด และเลขประจ ําตัวผู้เสียภําษีของผู้ถือบัญชีที่เกี่ยวข้องกับคู่สัญญําที่จะได้รับรํายงําน ้ หนา 66 ่ เลม 140 ตอนที่ 47 ก ราชกิจจานุเบกษา 15 สิงหาคม 2566

เอกสํารกํารรับรองตนเองตํามวรรคหนึ่งไม่ต้องระบุเลขประจําตัวผู้เสียภําษีของผู้ถือบัญชี ในกรณีที่คู่สัญญําที่จะได้รับรํายงํานไม่มีกํารออกเลขประจําตัวผู้เสียภําษีให้แก่ผู้ถื อบัญชี หรือกฎหมําย ภํายในของคู่สัญญําที่จะได้รับรํายงํานไม่ได้ร้องขอให้ระบุเลขประจ ําตัวผู้เสียภําษีของผู้ถือบัญชี ข้อ 22 ในกรณีที่ปรํากฏว่ํามีกํารเปลี่ยนแปลงพฤติกํารณ์ที่เกี่ยวข้องกับบัญชีอันส่งผลทําให้ ผู้มีหน้ําที่รํายงํานรู้หรือควรรู้ว่ําต้นฉบับเอกสํารกํารรับรองตนเองไ ม่ถูกต้องหรือไม่น่ําเชื่อถือ มิให้ ผู้มีหน้ําที่รํายงํานเชื่อถือต้นฉบับเอกสํารกํารรับรองตนเองดังกล่ําว และต้องจัดให้ได้มําซึ่งเอกสําร กํารรับรองตนเองที่ถูกต้องที่สํามํารถแสดงให้เห็นถึงถิ่นที่อยู่ทํางภําษีของผู้ถือบัญชีนั้นได้ ส่วนที่ 2 บัญชีของนิติบุคคล ข้อ 23 เมื่อมีกํารเปิดบัญชีใหม่ของนิติบุคคล ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานดําเนินกํารตรวจสอบบัญชี ดังกล่ําว หํากพบว่ําเป็นบัญชีที่ถือโดยนิติบุคคลซึ่งเป็นผู้ที่ต้องถูกรํายงําน หรือโดยแพสซิฟเอ็นเอฟอี ซึ่งมีผู้มีอ ํานําจควบคุมเป็นผู้ที่ต้องถูกรํายงําน ให้บัญชีดังกล่ําวเป็นบัญชีทํางกํารเงิ นที่ต้องถูกรํายงําน ข้อ 24 กํารพิจํารณําว่ํานิติบุคคลเป็นผู้ที่ต้องถูกรํายงําน ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานดําเนินกําร ดังต่อไปนี้ (1) เมื่อมีกํารเปิดบัญชีใหม่ของนิติบุคคล ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานต้องจัดให้ได้มําซึ่งเอกสําร กํารรับรองตนเอง ที่อําจกําหนดให้เป็นส่วนหนึ่งของเอกสํารป ระกอบกํารเปิดบัญชี เพื่อประโยชน์ ในกํารพิจํารณําถิ่นที่อยู่ทํางภําษีของผู้ถือบัญชี และต้องสํามํารถยืนยันควํามน่ําเชื่อถือของเอกสําร กํารรับรองตนเองดังกล่ําวตํามข้อมูลที่ผู้มีหน้ําที่รํายงํานได้รับจํากกํารเปิดบัญชีนั้น รวมถึงเอกสํารใด ๆ ที่ได้รวบรวมตํามหลักเกณฑ์ที่กฎหมํายว่ําด้วยกํารป้องกันและปรําบปรํามกํารฟอกเงินกําหนด ทั้งนี้ หํากนิติบุคคลนั้นรับรองว่ําไม่มีถิ่นที่อยู่ทํางภําษี ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานพิจํารณําตํามที่อยู่ของสํานักงําน ใหญ่ของนิติบุคคลนั้นเพื่อก ําหนดถิ่นที่อยู่ของผู้ถือบัญชีดังกล่ําวได้ ( 2) ในกรณีที่เอกสํารกํารรับรองตนเองระบุว่ําผู้ถือบัญชีเป็นผู้ที่มีถิ่นที่อยู่ในดินแดนของ คู่สัญญําที่จะได้รับรํายงําน ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานถือว่ําบัญชีดังกล่ําวเป็นบัญชีทํางกํารเงินที่ต้องถูกรํายงําน เว้นแต่ผู้มีหน้ําที่รํายงํานได้พิจํารณําตํามข้อมูลที่อยู่ในควํามครอบครอง ห รือข้อมูลที่มีกํารเปิดเผยต่อ สําธํารณชนว่ํา ผู้ถือบัญชีไม่ใช่ผู้ที่ต้องถูกรํายงํานของคู่สัญญําที่จะได้รับรํายงํานดังกล่ําวนั้น ข้อ 25 ในกํารพิจํารณําว่ํานิติบุคคลเป็นแพสซิฟเอ็นเอฟอีซึ่งมีผู้มีอํานําจควบคุมเป็นผู้ที่ ต้องถูกรํายงําน ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานดําเนินกํารดังต่อไปนี้ ตํามควํามเหมําะสม แล้วแต่กรณี (1) ในกํารพิจํารณําว่ําผู้ถือบัญชีเป็นแพสซิฟเอ็นเอฟอีหรือไม่ ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานพิจํารณํา ตํามเอกสํารรับรองตนเองจํากผู้ถือบัญชีเพื่อแสดงให้เห็นถึงสถํานะของผู้ถือบัญชี เว้นแต่ผู้มีหน้ําที่ รํายงําน มีข้อมูลที่อยู่ในควํามครอบครองหรือมีข้อมูลที่เปิดเผยต่อสําธํารณชนว่ําผู้ถือบัญชีเป็นแอ็กทิฟเอ็นเอฟอี หรือเป็นนิติบุคคลอื่นที่ไม่ใช่นิติบุคคลที่ดําเนินธุรกิจเกี่ยวกับกํารลงทุนตํามข้อ 8 ซึ่งมิใช่หน่วยงําน ทํางกํารเงินของคู่สัญญําที่เข้ําร่วม ้ หนา 67 ่ เลม 140 ตอนที่ 47 ก ราชกิจจานุเบกษา 15 สิงหาคม 2566

(2) ในกํารพิจํารณําว่ําผู้มี อ ํานําจควบคุมนั้นเป็นผู้มีอ ํานําจควบคุมของผู้ถือบัญชีหรือไม่ ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานพิจํารณําตํามข้อมูลที่รวบรวมและเก็บรักษําไว้ตํามหลักเกณฑ์ที่กฎหมํายว่ําด้วย กํารป้องกันและปรําบปรํามกํารฟอกเงินกําหนด (3) ในกํารพิจํารณําว่ําผู้มีอํานําจควบคุมของแพสซิฟเอ็นเอฟอีเป็นผู้ที่ต้องถู กรํายงํานหรือไม่ ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานพิจํารณําตํามเอกสํารกํารรับรองตนเองที่ได้จํากผู้ถือบัญชี หรือผู้มีอํานําจควบคุม ดังกล่ําวนั้น หมวด 6 กํารตรวจสอบบัญชีทํางกํารเงิน ที่มีอยู่ในวันก่อนวันที่กฎกระทรวงนี้ใช้บังคับ ข้อ 26 ให้นําข้อ 15 ข้อ 16 ข้อ 17 ข้อ 18 และข้อ 19 มําใช้บังคับแก่กํารดําเนินกําร ตํามหมวดนี้ด้วย ส่วนที่ 1 บัญชีของบุคคลธรรมดํา ข้อ 27 ให้บัญชีสัญญําประกันภัยมูลค่ําเงินสดหรือสัญญําประกันชีวิตแบบเงินรํายปีของ บุคคลธรรมดํา เป็นบัญชีที่ไม่ต้องถูกตรวจสอบ บ่งชี้ หรือรํายงําน หํากมีกฎหมํายกําหนดห้ํามผู้มีหน้ําที่ รํายงํานขํายประกันภัยตํามสัญญําดังกล่ําวให้แก่ผู้ซึ่งมีถิ่นที่อยู่ในดินแดนของคู่สัญญําที่จะได้รับรํายงําน ข้อ 28 ในกรณีบัญชีที่มีมูลค่ําต่ ํา ให้พิจํารณําถิ่นที่อยู่ทํางภําษีจํากที่อยู่อําศัยปัจจุบัน ซึ่งเป็นข้อมูลล่ําสุดของผู้ถือบัญชีที่ผู้มี หน้ําที่รํายงํานมีอยู่ และมิใช่ที่อยู่อําศัยที่ใช้เพื่อกํารส่งเอกสําร ทั้งนี้ กรณีบัญชีที่ไม่มีกํารเคลื่อนไหวให้ใช้ที่อยู่อําศัยที่ระบุในบัญชีดังกล่ําวเป็นที่อยู่อําศัยปัจจุบัน ในช่วง ระยะเวลําที่บัญชีนั้นไม่มีกํารเคลื่อนไหว ในกรณีที่ผู้มีหน้ําที่รํายงํานไม่มีข้อมูล ที่อยู่อําศัยปัจจุบันของผู้ถือบัญชีตํามวรรคหนึ่ง ที่อําจเชื่อถือได้ ตํามหลักฐํานเอกสําร ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานสืบค้นข้อมูลในระบบฐํานข้อมูลอิเล็กทรอนิกส์ที่ตนเก็บรักษําไว้ เพื่อหําข้อบ่งชี้ดังต่อไปนี้ (1) เอกสํารระบุตัวตนที่ระบุว่ําผู้ถือบัญชีเป็นผู้ซึ่งมีถิ่นที่อยู่ ในดินแดนของคู่สัญญําที่จะได้รับรํายงําน (2) ที่อยู่สําหรับส่งไปรษณีย์หรือที่อยู่อําศัยในปัจจุบัน และรวมถึงตู้รับไปรษณีย์ในคู่สัญญํา ที่จะได้รับรํายงําน (3) หมํายเลขโทรศัพท์ในคู่สัญญําที่จะได้รับรํายงําน และไม่มีหมํายเลขโทรศัพท์ในประเทศไทย (4) ค ําสั่งเพื่อโอนเงินเป็นประจ ําโดยอัตโนมัติไปยังบัญชีที่เก็บรักษําอยู่ในคู่สัญญําที่จะได้รับรํายงําน ทั้งนี้ ไม่รวมถึงค ําสั่งที่เกี่ยวกับบัญชีเงินฝําก ้ หนา 68 ่ เลม 140 ตอนที่ 47 ก ราชกิจจานุเบกษา 15 สิงหาคม 2566

(5) ค ําสั่งมอบอ ํานําจหรือค ําสั่งให้อ ํานําจลงลํายมือชื่อให้แก่ผู้ที่มีที่อยู่ในคู่สัญญําที่จะได้รับรํายงําน ที่ยังมีผลใช้ บังคับในปัจจุบัน หรือ (6) ค ําสั่ง “ ผู้เก็บไปรษณีย์ไว้ให้ ” หรือที่อยู่ “ ผู้รับไปรษณีย์แทน ” ในคู่สัญญําที่จะได้รับรํายงําน หํากผู้มีหน้ําที่รํายงํานไม่พบที่อยู่ของผู้ถือบัญชีในฐํานข้อมูล ในกรณีที่ไม่ปรํากฏข้อบ่งชี้ตํามวรรคสอง ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานไม่ต้องดําเนินกํารตรวจสอบอื่นใด อีกต่อไป จนกว่ําจะมีกํารเปลี่ยนแปลงพฤติกํารณ์อันส่งผลให้ปรํากฏข้อบ่งชี้อย่ํางหนึ่งอย่ํางใดเกี่ยวข้อง กับบัญชีดังกล่ําวนั้น หรือบัญชีดังกล่ําวนั้นเปลี่ยนเป็นบัญชีที่มีมูลค่ําสูง ข้อ 29 ในกรณีที่ปรํากฏข้อบ่งชี้อย่ํางหนึ่งอย่ํางใดตํามข้อ 28 วรรคสอง (1) ถึง (5) จํากกํารสืบค้นข้อมูลในระบบฐํานข้อมูลอิเล็กทรอนิกส์ หรือมีกํารเปลี่ยนแปลงพฤติกํารณ์อันส่งผลให้ ปรํากฏข้อบ่งชี้อย่ํางหนึ่งอย่ํางใดเกี่ยวข้องกับบัญชีดังกล่ําว ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานถือว่ําผู้ ถือบัญชีดังกล่ําว เป็นผู้ซึ่งมีถิ่นที่อยู่ทํางภําษีของทุกคู่สัญญําที่จะได้รับรํายงํานที่มีข้อบ่งชี้นั้นระบุถึง เว้นแต่ผู้มีหน้ําที่รํายงําน จะเลือกดําเนินกํารตํามข้อ 31 และบัญชีดังกล่ําวเข้ําข้อยกเว้นตํามข้อ 31 ข้อ 30 ในกรณีที่ปรํากฏค ําสั่ง “ ผู้เก็บไปรษณีย์ไว้ให้ ” หรือ “ ผู้รับไปรษณีย์แทน ” จํากกําร สืบค้นข้อมูลในระบบฐํานข้อมูลอิเล็กทรอนิกส์ โดยไม่พบที่อยู่อื่นใด และไม่ปรํากฏข้อบ่งชี้ตํามข้อ 28 วรรคสอง (1) ถึง (5) ของผู้ถือบัญชี ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานดําเนินกํารสืบค้นข้อมูลที่เก็บไว้ในรูปแบบ กระดําษตํามข้อ 34 หรือจัดให้ได้มําซึ่งเอกสํารกํารรับรองตนเองจํากผู้ถือบัญชี หรือหลักฐํานเอกสําร ที่บ่งชี้ถิ่นที่อยู่ทํางภําษีของผู้ถือบัญชีดังกล่ําว ทั้งนี้ หํากกํารสืบค้นข้อมูลที่เก็บไว้ในรูปแบบกระดําษดังกล่ําว ไม่สํามํารถระบุข้อบ่งชี้ใด ๆ ได้ และกํารจัดให้ได้มําซึ่งเอกสํารกํารรับรองตนเ องหรือหลักฐํานเอกสํารนั้น ไม่สํามํารถท ําได้ ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานรํายงํานบัญชีนั้นเป็นบัญชีที่หําข้อมูลไม่ได้ต่ออธิบดีกรมสรรพํากร ข้อ 31 ในกรณีดังต่อไปนี้ แม้จะปรํากฏข้อบ่งชี้ตํามข้อ 28 วรรคสอง ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงําน ไม่ต้องถือว่ําผู้ถือบัญชีเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในคู่ สัญญําที่จะได้รับรํายงําน (1) ข้อมูลของผู้ถือบัญชีปรํากฏข้อบ่งชี้ตํามข้อ 28 วรรคสอง (2) (3) หรือ (4) แต่ข้อมูล ที่ผู้มีหน้ําที่รํายงํานได้รับ หรือเคยตรวจสอบและเก็บบันทึก ไม่ตรงกับข้อมูลดังต่อไปนี้ (ก) เอกสํารรับรองตนเองจํากผู้ถือบัญชีซึ่งแสดงให้เห็นว่ําผู้ถือบัญชีมีถิ่นที่อยู่ในดินแดน ที่ไม่ใช่คู่สัญญําที่จะได้รับรํายงําน และ (ข) หลักฐํานเอกสํารซึ่งแสดงให้เห็นว่ําผู้ถือบัญชีเป็นผู้ที่ไม่ต้องถูกรํายงําน (2) ข้อมูลของผู้ถือบัญชีปรํากฏข้อบ่งชี้ตํามข้อ 28 วรรคสอง ( 5) แต่ข้อมูลที่ผู้มีหน้ําที่ รํายงํานได้รับ หรือเคยตรวจสอบและเก็บบันทึก ไม่ตรงกับข้อมูลดังต่อไปนี้ (ก) เอกสํารรับรองตนเองจํากผู้ถือบัญชีซึ่งแสดงให้เห็นว่ําผู้ถือบัญชีมีถิ่นที่อยู่ในดินแดน ที่ไม่ใช่คู่สัญญําที่จะได้รับรํายงําน หรือ (ข) หลักฐํานเอกสํารซึ่งแสดงให้เห็นว่ําผู้ถือบัญชีเป็นผู้ที่ไม่ต้องถูกรํายงําน ้ หนา 69 ่ เลม 140 ตอนที่ 47 ก ราชกิจจานุเบกษา 15 สิงหาคม 2566

ข้อ 32 ในกรณีที่เป็นบัญชีที่มีมูลค่ําสูง ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานตรวจสอบด้วยกํารสืบค้นข้อมูล ในระบบฐํานข้อมูลอิเล็กทรอนิกส์ที่ตนเก็บรักษํา ส ําหรับกํารหําข้อบ่งชี้ ตํามข้อ 28 วรรคสอง ข้อ 33 ใน กรณีที่ระบบฐํานข้อมูลอิเล็กทรอนิกส์ของผู้มีหน้ําที่รํายงํานมีรํายกํารและปรํากฏ ข้อมูลทั้งหมดดังต่อไปนี้ ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานไม่ต้องสืบค้นข้อมูลเอกสํารในรูปแบบกระดําษเพิ่มเติมอีก (1) สถํานะที่อยู่อําศัยของผู้ถือบัญชี (2) ที่อยู่อําศัยในปัจจุบัน หรือที่อยู่สําหรับส่งไปรษณีย์ที่เป็นปัจจุบันของผู้ถือบัญชีซึ่งอยู่ใน แฟ้มข้อมูลของผู้มีหน้ําที่รํายงําน (3) หมํายเลขโทรศัพท์ปัจจุบันของผู้ถือบัญชี (ถ้ํามี) ที่เก็บอยู่ในแฟ้มข้อมูลปัจจุบันของ ผู้มีหน้ําที่รํายงําน (4) คําสั่งเพื่อโอนเงินเป็นประจําโดยอัตโนมัติจํากบัญชี หนึ่งไปยังอีกบัญชีหนึ่ง และรวมถึง กํารโอนเงินไปยังบัญชีต่ํางสําขําของผู้มีหน้ําที่รํายงํานหรือบัญชีในสําขําของสถําบันกํารเงินอื่น ในกรณี ของบัญชีทํางกํารเงินอื่นที่ไม่ใช่บัญชีเงินฝําก (5) ที่อยู่ “ ผู้รับไปรษณีย์แทน ” หรือค ําสั่ง “ ผู้เก็บไปรษณีย์ไว้ให้ ” ของผู้ถือบัญชี และ (6) คําสั่งมอบอํานําจหรือคําสั่งให้อํานําจลงลํายมือชื่อให้แก่บุคคลอื่น เพื่อดําเนินกํารใด ๆ ที่เกี่ยวกับบัญชี ข้อ 34 ในกรณีที่ระบบฐํานข้อมูลอิเล็กทรอนิกส์ดังกล่ําวไม่ปรํากฏข้อมูลทั้งหมดตํามข้อ 33 ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานตรวจสอบแฟ้มข้อมูลหลักปัจ จุบันของผู้ถือบัญชี และตรวจสอบเอกสํารที่เกี่ยวข้อง กับบัญชีดังกล่ําว เฉพําะในส่วนที่ไม่ปรํากฏข้อมูลนั้นในแฟ้มข้อมูลหลักปัจจุบันของผู้ถือบัญชี เพื่อกําร หําข้อบ่งชี้ใด ๆ ตํามข้อ 28 วรรคสอง ทั้งนี้ เอกสํารดังกล่ําวต้องเป็นเอกสํารที่ผู้มีหน้ําที่รํายงํานได้รับมํา ภํายในช่วงระยะเวลําห้ําปีที่ผ่ํานมํา ดังต่อไปนี้ (1) หลักฐํานเอกสํารที่เกี่ยวกับบัญชีซึ่งเป็นปัจจุบันมํากที่สุด (2) สัญญําหรือเอกสํารประกอบในกํารเปิดบัญชีซึ่งเป็นปัจจุบันมํากที่สุด (3) เอกสํารที่เป็นปัจจุบันมํากที่สุด ที่ผู้มีหน้ําที่รํายงํานได้รับตํามกฎหมํายว่ําด้วยกํารป้ องกัน และปรําบปรํามกํารฟอกเงิน หรือเพื่อวัตถุประสงค์ตํามหลักเกณฑ์กํารก ํากับของกฎหมํายอื่น (4) ค ําสั่งมอบอ ํานําจหรือค ําสั่งให้อ ํานําจลงลํายมือชื่อให้แก่บุคคลอื่นที่ยังมีผลใช้บังคับ ในปัจจุบัน (5) คําสั่งเพื่อโอนเงินเป็นประจําโดยอัตโนมัติที่เป็นปัจจุบัน ทั้งนี้ ไม่รวมถึงคํา สั่งที่เกี่ยวกับ บัญชีเงินฝําก ข้อ 35 ในกรณีที่ได้ดําเนินกํารตํามข้อ 33 และข้อ 34 แล้ว และปรํากฏว่ําผู้จัดกํารฝ่ําย ลูกค้ําสัมพันธ์ที่เป็นผู้ดูแลบัญชีที่มีมูลค่ําสูง รู้ว่ําบัญชีดังกล่ําวถือโดยผู้ซึ่งมีถิ่นที่อยู่ทํางภําษีในดินแดน ของคู่สัญญําที่จะได้รับรํายงําน ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานถือว่ําบัญชีดังกล่ําวเป็นบัญชีทํางกํารเงินที่ต้อง ถูกรํายงําน ้ หนา 70 ่ เลม 140 ตอนที่ 47 ก ราชกิจจานุเบกษา 15 สิงหาคม 2566

ข้อ 36 เมื่อผู้มีหน้ําที่รํายงํานตรวจสอบบัญชีแล้วให้ดําเนินกําร ดังต่อไปนี้ แล้วแต่กรณี (1) ในกรณีที่ไม่ปรํากฏข้อบ่งชี้ตํามข้อ 28 วรรคสอง สําหรับกระบวนกํารตรวจสอบบัญชี ที่มีมูลค่ําสู งและบัญชีดังกล่ําวไม่ได้ถูกระบุว่ําเป็นบัญชีที่ถือโดยผู้ที่ต้องถูกรํายงํานตํามที่ก ําหนดในข้อ 35 ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานไม่ต้องดําเนินกํารอื่นใดอีกต่อไปจนกว่ําจะมีกํารเปลี่ยนแปลงพฤติกํารณ์อันส่งผลให้ มีข้อบ่งชี้อย่ํางหนึ่งอย่ํางใดเกี่ยวข้องกับบัญชีนั้น (2) ในกรณีที่ปรํากฏข้อบ่งชี้ตํามข้อ 28 วรรคสอง (1) ถึง (5) หรือต่อมํามีกํารเปลี่ยนแปลง พฤติกํารณ์อันส่งผลให้ปรํากฏข้อบ่งชี้อย่ํางหนึ่งอย่ํางใดเกี่ยวข้องกับบัญชีดังกล่ําว ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงําน ถือว่ําบัญชีทํางกํารเงินนั้นเป็นบัญชีทํางกํารเงินที่ต้องถูกรํายงํานของทุกคู่สั ญญําที่จะได้รับรํายงํานที่มี ข้อบ่งชี้นั้นระบุถึง เว้นแต่ผู้มีหน้ําที่รํายงํานจะเลือกดําเนินกํารตํามข้อ 31 และบัญชีดังกล่ําวเข้ําข้อยกเว้น ตํามข้อ 31 (3) ในกรณีที่ปรํากฏคําสั่ง “ ผู้เก็บไปรษณีย์ไว้ให้ ” หรือ “ ผู้รับไปรษณีย์แทน ” แต่ไม่พบ ที่อยู่อื่นใด และไม่ปรํา กฏข้อบ่งชี้อื่นใดตํามข้อ 28 วรรคสอง (1) ถึง (5) ของผู้ถือบัญชี ให้ผู้มีหน้ําที่ รํายงํานดําเนินกํารจัดให้ได้มําซึ่งเอกสํารกํารรับรองตนเองจํากผู้ถือบัญชีหรือหลักฐํานเอกสํารที่บ่งชี้ถิ่นที่อยู่ ทํางภําษีของผู้ถือบัญชีดังกล่ําว ทั้งนี้ หํากกํารจัดให้ได้มําซึ่งเอกสํารกํา รรับรองตนเองหรือหลักฐํานเอกสํารนั้น ไม่สํามํารถท ําได้ ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานรํายงํานบัญชีนั้นเป็นบัญชีที่หําข้อมูลไม่ได้ต่ออธิบดีกรมสรรพํากร ข้อ 37 ในกรณีบัญชีที่มีมูลค่ําต่ําและต่อมําบัญชีดังกล่ําวเปลี่ยนสถํานะเป็นบัญชีที่มีมูลค่ําสูง ณ วันที่ 31 ธันวําคม พ.ศ. 2566 หรือ ณ วันที่ 31 ธันวําคม พ.ศ. 2567 ให้ผู้มีหน้ําที่ รํายงํานดําเนินกํารตรวจสอบบัญชีตํามหลักเกณฑ์ที่กําหนดไว้สําหรับบัญชีที่มีมูลค่ําสูง ภํายในปีปฏิทิน ถัดจํากปีที่บัญชีเปลี่ยนสถํานะเป็นบัญชีที่มีมูลค่ําสูง และรํายงํานบัญชีทํางกํารเงินที่ต้องถูกรํายงํานนั้น ต่ออ ธิบดีกรมสรรพํากรภํายในวันที่ 30 มิถุนํายนของปีถัดไปเป็นประจ ําทุกปี ข้อ 38 เมื่อผู้มีหน้ําที่รํายงํานได้ด ําเนินกํารตรวจสอบบัญชีที่มีมูลค่ําสูงโดยสมบูรณ์หรือ ครบถ้วนแล้ว ผู้มีหน้ําที่รํายงํานไม่ต้องดําเนินกํารตรวจสอบบัญชีนั้นในปีต่อ ๆ ไป เว้นแต่เป็นกํารดําเนินกําร โดยผู้จัดกํารฝ่ํายลูกค้ําสัมพันธ์ตํามข้อ 35 ในกรณีบัญชีที่ได้ดําเนินกํารตํามวรรคหนึ่งเป็นบัญชีที่หําข้อมูลไม่ได้ ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานดําเนินกําร ตรวจสอบบัญชีดังกล่ําวต่อไปเป็นประจ ําทุกปี จนกว่ําบัญชีนั้นจะสิ้นสุดกํารเป็นบัญชีที่หําข้อมูลไม่ได้ ข้อ 39 ในกรณีที่ปรํา กฏว่ํามีกํารเปลี่ยนแปลงพฤติกํารณ์อันส่งผลให้ปรํากฏข้อบ่งชี้อย่ํางหนึ่ง อย่ํางใดเกี่ยวข้องกับบัญชีที่มีมูลค่ําสูงนั้น ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานถือว่ําบัญชีดังกล่ําวเป็นบัญชีทํางกํารเงิน ที่ต้องถูกรํายงํานของทุกคู่สัญญําที่จะได้รับรํายงํานที่มีข้อบ่งชี้นั้นระบุถึง เว้นแต่ผู้มี หน้ําที่รํายงํานจะเลือก ดําเนินกํารตํามข้อ 31 และบัญชีดังกล่ําวเข้ําข้อยกเว้นตํามข้อ 31 ข้อ 40 ผู้มีหน้ําที่รํายงํานต้องจัดให้มีกระบวนกํารเพื่อให้เกิดควํามมั่นใจได้ว่ําผู้จัดกํารฝ่ําย ลูกค้ําสัมพันธ์จะสํามํารถระบุกํารเปลี่ยนแปลงพฤติกํารณ์ของบัญชี เช่น เมื่อผู้จัดกํารฝ่ํายลูกค้ําสัมพันธ์ ได้รับแจ้งว่ําผู้ถือบัญชีมีกํารเปลี่ยนที่อยู่ทํางไปรษณีย์ใหม่ในคู่สัญญําที่จะได้รับรํายงําน ผู้มีหน้ําที่รํายงําน ้ หนา 71 ่ เลม 140 ตอนที่ 47 ก ราชกิจจานุเบกษา 15 สิงหาคม 2566

จะต้องถือว่ําที่อยู่ใหม่ดังกล่ําวเป็นกํารเปลี่ยนแปลงพฤติกํารณ์ของบัญชี และหํากผู้มีหน้ําที่รํายงํานเลือก ดําเนินกํารตํามข้อ 31 ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานต้องจัดให้ได้มําซึ่งเอกสํารตํามที่เห็นสมควรจํากผู้ถือบัญชี ข้อ 41 กํารตรวจสอบบัญชีทํางกํารเงินของบุคคลธรรมดําที่มีอยู่ในวันก่อนวันที่กฎกระทรวงนี้ ใช้บังคับ ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานดําเนินกํารให้แล้วเสร็จภํายในระยะเวลําดังต่อไปนี้ (1) บัญชีที่เป็นบัญชี ที่มีมูลค่ําต่ํา ให้ตรวจสอบบัญชีดังกล่ําวและรํายงํานข้อมูลบัญชีทํางกํารเงิน ที่ต้องถูกรํายงํานต่ออธิบดีกรมสรรพํากรภํายในวันที่ 30 มิถุนํายน พ.ศ. 2567 (2) บัญชีที่เป็นบัญชีที่มีมูลค่ําสูง ณ วันที่ 31 ธันวําคม พ.ศ. 2565 ให้ตรวจสอบบัญชี ดังกล่ําวให้แล้วเสร็จและร ํายงํานข้อมูลบัญชีทํางกํารเงินที่ต้องถูกรํายงํานต่ออธิบดีกรมสรรพํากรภํายใน หนึ่งเดือนนับแต่วันที่กฎกระทรวงนี้ใช้บังคับ (3) บัญชีที่เป็นบัญชีที่มีมูลค่ําสูง ณ วันก่อนวันที่กฎกระทรวงนี้ใช้บังคับ ให้ตรวจสอบบัญชี ดังกล่ําวและรํายงํานข้อมูลบัญชีทํางกํารเงินที่ต้องถูกรํายงํานต่ออธิบดีกรมสรรพํากรภํายในวันที่ 30 มิถุนํายน พ.ศ. 2567 ส่วนที่ 2 บัญชีของนิติบุคคล ข้อ 42 ให้บัญชีของนิติบุคคลที่มีอยู่ในวันก่อนวันที่กฎกระทรวงนี้ใช้บังคับ ซึ่งมียอดเงินรวม หรือมีมูลค่ํารวมของบั ญชีเกินเจ็ดล้ํานห้ําแสนบําท ณ วันที่ 31 ธันวําคม พ.ศ. 2565 หรือ ณ วันก่อน วันที่กฎกระทรวงนี้ใช้บังคับ และบัญชีซึ่งมียอดเงินรวมหรือมีมูลค่ํารวมของบัญชีไม่เกินเจ็ดล้ํานห้ําแสนบําท ณ วันที่ 31 ธันวําคม พ.ศ. 2565 หรือวันก่อนวันที่กฎกระทรวงนี้ใช้บังคับ โดยต่อมํามียอดเงินรวม หรือมูลค่ํารวมของบัญชีเกินเจ็ดล้ํานห้ําแสนบําท ณ วันสุดท้ํายของปีปฏิทินถัดไป เป็นบัญชีที่ต้อง ถูกตรวจสอบ ตํามที่กําหนดในส่วนนี้ ข้อ 43 ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานดําเนินกํารตรวจสอบบัญชีตํามข้อ 42 หํากพบว่ําเ ป็นบัญชี ที่ถือโดยนิติบุคคลซึ่งเป็นผู้ที่ต้องถูกรํายงําน หรือโดยแพสซิฟเอ็นเอฟอีซึ่งมีผู้มีอ ํานําจควบคุมเป็นผู้ที่ต้อง ถูกรํายงําน ให้บัญชีดังกล่ําวเป็นบัญชีทํางกํารเงินที่ต้องถูกรํายงําน ข้อ 44 ในกํารพิจํารณําว่ํานิติบุคคลเป็นผู้ที่ต้องถูกรํายงําน ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานดําเนินกําร ดังต่อไปนี้ (1) ตรวจสอบข้อมูลที่เก็บรักษําเพื่อกํารปฏิบัติตํามกฎเกณฑ์ก ํากับดูแลตํามกฎหมําย หรือเพื่อกํารจัดกํารลูกค้ําสัมพันธ์ รวมถึงข้อมูลที่รวบรวมตํามกฎหมํายว่ําด้วยกํารป้องกันและปรําบปรําม กํารฟอกเงิน เพื่อพิจํารณําว่ําข้อมูลดังกล่ําวนั้นร ะบุว่ําผู้ถือบัญชีเป็นผู้ซึ่งมีถิ่นที่อยู่ในดินแดนของคู่สัญญํา ที่จะได้รับรํายงํานหรือไม่ ทั้งนี้ เพื่อประโยชน์ในกํารนี้ ข้อมูลที่ระบุว่ํา ผู้ถือบัญชีเป็นผู้ซึ่งมีถิ่นที่อยู่ ในดินแดนของคู่สัญญําที่จะได้รับรํายงํานนั้น ได้แก่ สถํานที่ที่ก่อตั้งหรือจัดตั้งองค์กร หรือที่อยู่ในดินแดน ของคู่สัญญําที่จะได้รับรํายงําน ้ หนา 72 ่ เลม 140 ตอนที่ 47 ก ราชกิจจานุเบกษา 15 สิงหาคม 2566

(2) ในกรณีที่ข้อมูลระบุว่ําผู้ถือบัญชีเป็นผู้ซึ่งมีถิ่นที่อยู่ในดินแดนของคู่สัญญําที่จะได้รับรํายงําน ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานถือว่ําบัญชีดังกล่ําวเป็นบัญชีทํางกํารเงินที่ต้องถูกรํายงําน เว้นแต่ผู้มีหน้ําที่รํายงําน ได้รับเอกสํารรับรองตนเองจํากผู้ถือบัญชี หรือได้พิจํารณําตํามข้อมูลที่อยู่ในควํามครอบครองหรือข้อมูล ที่มีกํารเปิดเผยต่อสําธํารณชนว่ํา ผู้ถือบัญชีไม่ใช่ผู้ที่ต้องถูกรํายงํานของคู่สัญญําที่จะได้รับรํายงําน ข้อ 45 ในกํารพิจํารณําว่ํานิติบุคคลเป็นแพสซิฟเอ็นเอฟอีซึ่งมีผู้มีอํานําจ ควบคุมเป็นผู้ที่ต้อง ถูกรํายงําน ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานดําเนินกําร ดังต่อไปนี้ ตํามควํามเหมําะสม แล้วแต่กรณี (1) ในกํารพิจํารณําว่ําผู้ถือบัญชีเป็นแพสซิฟเอ็นเอฟอีหรือไม่ ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานต้องจัดให้ ได้มําซึ่งเอกสํารรับรองตนเองจํากผู้ถือบัญชี เพื่อแสดงให้เห็นถึงสถ ํานะของผู้ถือบัญชี เว้นแต่ผู้มีหน้ําที่ รํายงํานมีข้อมูลอยู่ในควํามครอบครองหรือข้อมูลที่เปิดเผยต่อสําธํารณชนว่ํา ผู้ถือบัญชีเป็นแอ็กทิฟเอ็นเอฟอี หรือเป็นนิติบุคคลอื่นที่ไม่ใช่นิติบุคคลที่ด ําเนินธุรกิจเกี่ยวกับกํารลงทุนตํามข้อ 8 ซึ่งมิใช่หน่วยงํานทํางกํารเงิน ของคู่สัญญําที่เข้ําร่วม (2) ในกํารพิจํารณําว่ําผู้มีอ ํานําจควบคุมนั้นเป็นผู้มีอ ํานําจควบคุมของผู้ถือบัญชีหรือไม่ ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานพิจํารณําตํามข้อมูลที่รวบรวมและเก็บรักษําไว้ตํามหลักเกณฑ์ที่กฎหมํายว่ําด้วย กํารป้องกันและปรําบปรํามกํารฟอกเงินกําหนด (3) ในกํารพิจํารณําว่ําผู้มี อํานําจควบคุมของแพสซิฟเอ็นเอฟอีเป็นผู้ที่ต้องถูกรํายงํานหรือไม่ ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานพิจํารณําตํามข้อมูลดังต่อไปนี้ (ก) ข้อมูลที่รวบรวมและเก็บรักษําไว้ตํามหลักเกณฑ์ที่กฎหมํายว่ําด้วยกํารป้องกันและ ปรําบปรํามกํารฟอกเงินกําหนด ในกรณีของบัญชีซึ่งถือโดยเอ็นเอฟอีตั้งแต่หนึ่ งรํายขึ้นไป และมียอดเงิน รวมหรือมูลค่ํารวมไม่เกินสํามสิบล้ํานบําท หรือ (ข) เอกสํารกํารรับรองตนเองที่ได้จํากผู้ถือบัญชี หรือผู้มีอ ํานําจควบคุมในดินแดน ที่ผู้มีอ ํานําจควบคุมมีถิ่นที่อยู่ทํางภําษี ข้อ 46 ในกรณีที่มีกํารเปลี่ยนแปลงพฤติกํารณ์อันมีผลทําให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานรู้ หรือควรรู้ ว่ําเอกสํารกํารรับรองตนเองหรือเอกสํารอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับบัญชีนั้นไม่ถูกต้องหรือไม่น่ําเชื่อถือ ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานดําเนินกํารตรวจสอบบัญชีดังกล่ําวตํามหลักเกณฑ์ที่ก ําหนดในส่วนนี้อีกครั้ง ข้อ 47 กํารตรวจสอบบัญชีทํางกํารเงินของนิติบุคคลที่มีอยู่ในวันก่อนวันที่กฎกระทรวงนี้ใช้บังคับ ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานดําเนินกํารให้แล้วเสร็จภํายในระยะเวลําดังต่อไปนี้ (1) บัญชีที่เป็นบัญชีที่มียอดรวมหรือมูลค่ํารวมเกินเจ็ดล้ํานห้ําแสนบําท ณ วันที่ 31 ธันวําคม พ.ศ. 2565 หรือ ณ วันก่อนวันที่กฎกระทรวงนี้ใช้บังคับ ให้ตรวจสอบและรํายงํานข้อมูลบัญชี ทํางกํารเงินที่ต้องถูกรํายงํานต่ออธิบดีกรมสรรพํากรภํายในวันที่ 30 มิถุนํายน พ.ศ. 2567 (2) บัญชีที่ยอดรวมหรือมีมูลค่ํารวมไม่เกินเจ็ดล้ํานห้ําแสนบําท (ก) ณ วันที่ 31 ธันวําคม พ.ศ. 2565 แต่เกินเจ็ดล้ํานห้ําแสนบําท ณ วันที่ 31 ธันวําคม พ.ศ. 2566 ้ หนา 73 ่ เลม 140 ตอนที่ 47 ก ราชกิจจานุเบกษา 15 สิงหาคม 2566

(ข) ณ วันก่อนวันที่กฎกระทรวงนี้ใช้บังคับ แต่เกินเจ็ดล้ํานห้ําแสนบําท ณ วันที่ 31 ธันวําคม พ.ศ. 2567 ให้ตรวจสอบบัญชีตําม (2) และรํายงํานข้อมูลบัญชีทํางกํารเงินที่ต้องถูกรํายงํานต่ออธิบดี กรมสรรพํากรภํายในวันที่ 30 มิถุนํายนของปีถัดจํากปีที่ยอดรวมหรือมูลค่ํารวมเกินเจ็ดล้ํานห้ําแสนบําท หมวด 7 หลักเกณฑ์เพิ่มเติมในกํารตรวจสอบข้อมูล ข้อ 48 หํากผู้มีหน้ําที่รํายงํานรู้หรือควรรู้ว่ําเอกสํารกํารรับรองตนเองหรือหลักฐํานเอกสําร ไม่ถูกต้องหรือไม่น่ําเชื่อถือ มิให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานเชื่อถือเอกสํารกํารรับรองตนเองหรือหลักฐํานเอกสําร ดังกล่ําว ข้อ 49 ในกรณีบัญชีทํางกํารเงินที่ถือโดยผู้รับประโยชน์ที่เป็นบุคคลธรรมดําในสั ญญํา ประกันภัยมูลค่ําเงินสดหรือสัญญําประกันชีวิตแบบเงินรํายปี ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานอําจสันนิษฐํานได้ว่ํา บุคคลธรรมดําซึ่งเป็นผู้รับประโยชน์จํากกํารเสียชีวิตของผู้ถือกรมธรรม์ซึ่งเป็นสัญญําประกันภัยมูลค่ําเงินสด หรือสัญญําประกันชีวิตแบบเงินรํายปี ไม่เป็นผู้ที่ต้องถูกรํายงําน และอําจถือว่ําบัญชีทํางกํารเงินดังกล่ําว เป็นบัญชีที่ไม่ต้องถูกรํายงําน เว้นแต่ผู้มีหน้ําที่รํายงํานรู้ว่ําผู้รับประโยชน์เป็นผู้ที่ต้องถูกรํายงําน หรือควรรู้ว่ํา ผู้รับประโยชน์เป็นผู้ที่ต้องถูกรํายงําน หํากผู้มีหน้ําที่รํายงํานมีข้อมูลที่เกี่ยวข้ องกับผู้รับผลประโยชน์ ที่มีข้อบ่งชี้ตํามส่วนที่ 1 บัญชีของบุคคลธรรมดํา ของหมวด 6 กํารตรวจสอบบัญชีทํางกํารเงินที่มีอยู่ ในวันก่อนวันที่กฎกระทรวงนี้ใช้บังคับ ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานดําเนินกํารตรวจสอบตํามหลักเกณฑ์ที่ก ําหนด ในส่วนที่ 1 บัญชีของบุคคลธรรมดํา ของหมว ด 6 กํารตรวจสอบบัญชีทํางกํารเงินที่มีอยู่ในวันก่อน วันที่กฎกระทรวงนี้ใช้บังคับ ข้อ 50 เพื่อประโยชน์ในกํารคํานวณหํายอดเงินรวมหรือมูลค่ํารวมของบัญชีทํางกํารเงิน ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานต้องรวมหรือต้องพิจํารณําบัญชีทํางกํารเงินซึ่งถือโดยบุคคลธรรมดําหรือนิติบุคคล แล้วแต่ก รณี ที่อยู่ในควํามครอบครองดูแลของตน หรือของนิติบุคคลที่มีควํามสัมพันธ์กันกับตนทั้งหมด แต่เฉพําะเท่ําที่ระบบคอมพิวเตอร์ของผู้มีหน้ําที่รํายงํานจะสํามํารถเชื่อมโยงไปถึงบัญชีทํางกํารเงิน โดยอ้ํางอิงองค์ประกอบของข้อมูล เช่น เลขประจําตัวของลูกค้ํา หรือเลขประจําตัวผู้เสียภําษีของผู้ถือบัญชี และให้รวมยอดเงินรวมหรือมูลค่ํารวมดังกล่ําวเข้ําด้วยกัน ในกรณีบัญชีทํางกํารเงินที่มีผู้ถือบัญชีร่วมกัน ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานต้องนํายอดเงินรวมหรือ มูลค่ํารวมของบั ญชีทํางกํารเงินทั้งหมดของบัญชีทํางกํารเงินที่ถือร่วมกันมํานับรวมเป็นยอดเงินรวมหรือ มูลค่ํารวมของผู้ถือบัญชีแต่ละรํายดังกล่ําว ข้อ 51 เพื่อประโยชน์ในกํารคํานวณหํายอดเงินรวมหรือมูลค่ํารวมของบัญชีทํางกํารเงินซึ่งถือ โดยบุคคลธรรมดําหรือนิติบุคคล เพื่อพิจํารณําว่ําบัญชีทํางกํารเงิ นดังกล่ําวเป็นบัญชีที่มีมูลค่ําสูงหรือไม่ ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานน ํายอดเงินรวมและมูลค่ํารวมของบัญชีทํางกํารเงินทุกบัญชีที่ผู้จัดกํารฝ่ํายลูกค้ําสัมพันธ์ รู้ ้ หนา 74 ่ เลม 140 ตอนที่ 47 ก ราชกิจจานุเบกษา 15 สิงหาคม 2566

หรือควรรู้ว่ําเป็นบัญชีเดียวกันทั้งที่เป็นเจ้ําของโดยตรงหรือเป็นเจ้ําของโดยอ้อม มีอํานําจควบคุม หรือจัดตั้งขึ้น นอกจํากกํารจัดกํารในฐํานะผู้ได้รับควํามไว้วํางใจมํารวมในกํารคํานวณ ข้อ 52 ในกรณีบัญชีทํางกํารเงินที่อยู่ในควํามครอบครองดูแลของผู้มีหน้ําที่รํายงํานที่อยู่ในสกุลเงิน ดอลลําร์สหรัฐ และรวมถึงสกุลเงินอื่น ให้ผู้มีหน้ําที่รํายงํานแปลงค่ําเป็นสกุลเงินบําท โดยให้ใช้อัตรําซื้อ ถัวเฉลี่ยของสกุลเงินตํามประกําศของธนําคํารแห่งประเทศไทย ณ วันที่ต้องมีกํารพิจํารณําเกณฑ์ของ ยอดคงเหลือหรือมูลค่ําของบัญชีที่มีอยู่ในวันก่อนวันที่กฎกระทรวงนี้ใช้บังคับ ให้ไว้ ณ วันที่ 8 สิงหําคม พ.ศ . 256 6 อําคม เติมพิทยําไพสิฐ รัฐมนตรีว่ํากํารกระทรวงกํารคลัง ้ หนา 75 ่ เลม 140 ตอนที่ 47 ก ราชกิจจานุเบกษา 15 สิงหาคม 2566

หมํายเหตุ : - เหตุผลในกํารประกําศใช้กฎกระทรวงฉบับนี้ คือ โดย ที่พระรําชกําหนดกํารแลกเปลี่ยนข้อมูล เพื่อ ปฏิบั ติตํามควํามตกลงระหว่ํางประเทศเกี่ยวกับภําษีอํากร พ.ศ. 2566 ก ําหนดให้ต้องมีกําร ออกกฎกระทรวงเพื่อกําหนดหลักเกณฑ์ ในกํารแลกเปลี่ยนข้อมูลเพื่อ ปฏิบั ติตํามควํามตกลงพหุภําคีระหว่ําง เจ้ําหน้ําที่ผู้มีอํานําจในกํารแลกเปลี่ยนข้อมูลบัญชี ทํางกํารเงินแบบอัตโนมัติ จึงจ ําเป็นต้องออกกฎกระทรวงนี้ ้ หนา 76 ่ เลม 140 ตอนที่ 47 ก ราชกิจจานุเบกษา 15 สิงหาคม 2566